【正文】 企業(yè)的盈虧有關(guān)，只要必須預(yù)計(jì)稅額或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)定期結(jié)算 或清算的，不是一次性交納的，都必須通過 “應(yīng)交稅金 ”科目進(jìn)行核算。二是在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。這里的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。假如企業(yè)按商品價(jià)款的 1%支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。 (5)在規(guī)定期限內(nèi)，企業(yè)對于職工尚未領(lǐng)取的工資部分，由發(fā)放工資的單位退交財(cái)務(wù)會計(jì)部門時(shí)，通過 “其他應(yīng)付款 ”科目核算，不再通過 “應(yīng)付工資 ”科目核算。 (1)“其他應(yīng)付款 ”科目通常只核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的零星款項(xiàng)，企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款等，應(yīng)在 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目核算，不通過 “其他應(yīng)付款 ”科目核算。體現(xiàn)在會計(jì)核算上， “住房周轉(zhuǎn)金 ”科目已失去其核算的意義，出售住視為固定資產(chǎn)出售處理。比如公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)有所不同，公司制企業(yè)中，股份有限公司與有限責(zé)任公司又有所不同，按照公司法的規(guī)定，股份有限公司可以通過發(fā)行股票籌集資本，并對利潤分配、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的提供、減資等作了特別規(guī)定，而有限責(zé)任公司就不能通過發(fā)行股票籌集資本，兩者在所有者權(quán)益的核算內(nèi)容和要求上 就不一樣。外商投資企業(yè)在接受外幣資本投資時(shí)，一方面，應(yīng)將實(shí)際收到的外幣款項(xiàng)等資產(chǎn)作為資產(chǎn)入賬，按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記 “銀行存款 ”等科目；另一方面，應(yīng)將接受的外幣資產(chǎn)作為實(shí)收資本入賬，但在具體折算時(shí)，則應(yīng)區(qū)別情況，按照投資合同中是否約定匯率而定： 定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記 “銀行存款 ”科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記 “實(shí)收資本 ”科目，將外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額與按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額之間的差額，計(jì)入資本公積，借記或貸記 “資本公積 ——外幣資本折算差額 ”科目。 在企業(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)增的資本金額，借記 “盈余公積 ”科目，貸記 “實(shí)收資本 ”或 “股本 ”科目。 應(yīng)該講，資本公積轉(zhuǎn)增資本既沒有改變企業(yè)的投入資本總額，也沒有改變企業(yè)的所有者權(quán)益 (凈資產(chǎn) )總額，應(yīng)不會增加企業(yè)的價(jià)值，那么，將資本公積轉(zhuǎn)增資本還有何意義呢？它有何經(jīng)濟(jì)影響呢？一種解釋是，資本公積轉(zhuǎn)增資本可以改變企業(yè)投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)收 資本一般不會用于投資者的分配或者用于彌補(bǔ)虧損，即使是在企業(yè)破產(chǎn)的情況下，它也將被優(yōu)先分配給債權(quán)人；另一種解釋是，對于股份有限公司而言，它會增加投資者持有的股份，從而增加公司股票的流通量，進(jìn)而可以激活股價(jià)，提高股票的交易量和資本的流動性。這樣在新投資者加入后，企業(yè)的資本公積和留存收益合計(jì)為 250(50+100+100)萬元，原投資者享有其中的 200(25080%)萬元，正好等于其在新投資者加入前應(yīng)該享有的、滾存的留存收益 200(100+100)萬元。 根據(jù)上述資料，公 司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 5 000 000 固定資產(chǎn) 10 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 資本公積 ——資本溢價(jià) 13 000 000 (2)股份有限公司股本溢價(jià)的賬務(wù)處理 此資料來自 ，大量的管理資料下載 對于股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科 目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記 “股本 ”科目，按溢價(jià)部分，貸記 “資本公積 ——股本溢價(jià) ”科目。 但是，外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈的核算要求與其他企業(yè)有所不同，外商投資企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按接受捐贈的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 ”科目，按接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記 “資本公積 ——接受現(xiàn)金捐贈 ”科目；年度終了時(shí)，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交的所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，此資料來自 ，大量的管理資料下載 借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 ”科目，貸記 “資本公積 ——接受現(xiàn)金 捐贈 ”科目。當(dāng)股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，企業(yè)取得的超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)計(jì)入資本公積，新老股東共享。 例 1：盛世有限責(zé)任公司 (以下簡稱盛世公司 )的所有者權(quán)益合計(jì)金額為 1 000 萬元，其中，實(shí)收資本為 800 萬元，盈余公積為 100 萬元，未分配利潤為 100萬元，即企業(yè)有留存收益 200 萬元。 一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備等。 四、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的核算 公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換 公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)按該債券的面值，借記 “應(yīng)付債券 ——債券面值 ”科目，按未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記 “應(yīng)付債券 ——債券溢價(jià)、債券折價(jià) ”科目，按已提利息，借記 “應(yīng)付債券 ——應(yīng)計(jì)利息 ”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記 “股本 ”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記 “現(xiàn)金 ”等科目，按其差額，貸記 “資本公積 ——資本 (或股本 )溢價(jià) “科目。對于實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。一般而言，實(shí)收資本和資本公積是由所有者直接投入的，如所有者的投入資本、資本溢價(jià)等；而盈余公積和未分配利潤則是由企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實(shí)現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)所形成的，因此，盈余公積和未分配利潤又被稱為留存收益。對于該筆無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，行業(yè)會計(jì)制度中是將其作為企業(yè)的 一項(xiàng)額外收入，列為營業(yè)外收入核算；而《企業(yè)會計(jì)制度》中將這筆無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入資本公積，不確認(rèn)利潤。因?yàn)楣善惫衫皇菑奈捶峙淅麧欈D(zhuǎn)作股本，是企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部的一種變化，不會引起任何含有經(jīng)濟(jì)利益的資源外流。 (4)應(yīng)付職工的工 資中還包括一些必須由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，需要由企業(yè)代扣代繳。由于我國商業(yè)匯票期限較短，最長付款期限不超過6 個(gè)月，因此，通常在期末編制和對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。會計(jì)核算時(shí)，對此資料來自 ，大量的管理資料下載 于由受托方提供原材料生產(chǎn)的物資，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的物資，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的物資，都不作為委托加工物資，而應(yīng)按照銷售自制物資交納消費(fèi)稅。企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋按規(guī)定交納的契稅，由于是按實(shí)際取得的不動產(chǎn)的價(jià)格計(jì)稅，按照規(guī)定的稅額一次性征收的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算和清算的問題，因此，也不需要通過 “應(yīng)交稅金 ”科目核算。如果短期借款的利息是按季度或半年度支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一并歸還，并且數(shù)額較大的，為了正確地計(jì)算各期的損益，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用；如果短期借款的利息是按月度支付的，或者利息 是在借款到期時(shí)連同本金一并歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期使用資金而實(shí)際發(fā)生的一種書面憑 證。而采用增加資本或增發(fā)股票的方式籌措長期資本，沒有到期日，不需要到期償還 (除非企業(yè)進(jìn)行清算 )資本 (或股本 )。籌集長期資金的方式主要有兩種：一是由投資者投入新的資本 (或由股東追加投資，增發(fā)新股 )；另一種是舉借長期負(fù)債，即通常所說的 “舉債經(jīng)營 ”，主要有簽發(fā)長期應(yīng)付票據(jù)、發(fā)行企業(yè)債券以及向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)舉借長期借款。這些應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，構(gòu)成了企業(yè) 的一項(xiàng)流動負(fù)債。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)付股利應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。工資總額 組成的具體內(nèi)容，應(yīng)按照國家統(tǒng)計(jì)局 1989 年第 1 號令發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額的組成的規(guī)定》執(zhí)行。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 (2)在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下，也要區(qū)分兩種情況處理：在發(fā)票賬單已到，物資未到的情況下，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)，記入有關(guān)物資的成本和 “應(yīng)付賬款 ”(未能及時(shí)支付貨款時(shí) )，不需要按照 應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬；在物資已到，發(fā)票賬單未到也無法確定實(shí)際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購物次和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字予以沖回。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。這里所講的 “營業(yè)周期 ”，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中從取得存貨、購買勞務(wù)一直到銷售商品和勞務(wù)，最后收取貨款和勞務(wù)款這一時(shí)間跨度。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會計(jì)上才有可能確認(rèn)為負(fù)債?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行，可采取若干種方式，例如：支付現(xiàn)金；轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)；提供勞務(wù)；以其他義務(wù)替換該項(xiàng)義務(wù)；將該項(xiàng)義務(wù)轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益等等。這類流動負(fù) 債可以較為精確地計(jì)量。因此，將應(yīng)付票據(jù)歸于流動負(fù)債進(jìn)行管理和核算。由于代銷商品款的期限一般較短，會計(jì)上將其列入流動負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行核算。按照國家有關(guān)規(guī)定，在按一不定期比例計(jì)提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)扣除這部分住房補(bǔ)貼，因此，計(jì)提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi) (包括企業(yè)參加職工醫(yī)療 保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) )，職工生產(chǎn)困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。教育費(fèi)附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收入的一項(xiàng)費(fèi)用，按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)征，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。 二、長期負(fù)債 (一 )長期負(fù)債的特點(diǎn) 長期負(fù)債是指償還期在 1 年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包 括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。但股利則只能從稅后利潤中支付，不能作為納稅扣減項(xiàng)目。 長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬。溢價(jià)發(fā)行表明企業(yè)以后期多付利自居則事先得到的補(bǔ)償；如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率的，可按低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)目發(fā)行。 遞延稅款是指采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行 所得稅會計(jì)處理的企業(yè)，由于時(shí)間性差異造成的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之前的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。即一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅地為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計(jì)算應(yīng)納稅額，將 已購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。四是小規(guī)模納稅企業(yè) “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。企業(yè)應(yīng)交的所得稅，應(yīng)當(dāng)分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，分別在 “應(yīng)付福利費(fèi) ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目核算，不通過 “應(yīng)付工資 ”科目核算。外瘋投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，應(yīng)在 “應(yīng)付福利費(fèi) ”科目下設(shè)置明細(xì)科目單獨(dú)核算。 (2)除外商投資企業(yè)以外的其他企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)未來應(yīng)交的所得稅，在 “遞延稅款 ”科目核算。 二、與《股份有限公司會計(jì)制度》的比較 關(guān)于應(yīng)付賬款的核算。 這里出現(xiàn)了三個(gè)概念，一是注冊資本，二是實(shí)收資本，三是投入資本。 三、股份有限公司股本的核算 股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司 承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的。 二、資本公積的核算 由于不同來源的資本公積，特點(diǎn)不同，所以核算要求也有所不同。 例 2：承例 1，假設(shè)盛世公司自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值為 1 000 萬元，其他條件不變，則新投資者——甲投資者需要投入多少資本，才能在實(shí)收資中占有 20%的比例呢？ 我們可以通過以下方法來求解： 假設(shè)甲投資者應(yīng)該投入 x萬元，則構(gòu)造議程式： (1 000+x)(120%)=1 000+1 000 x=1 500(萬元 ) 也就是說新投資者至少應(yīng)該投入 1 500萬元，其中， 200 萬元直接增加企業(yè)實(shí)收資本，使新投資者對企業(yè)的投資比例達(dá)到 20%；超額投入的 1 300萬元?jiǎng)t 作為對原投資者的一種補(bǔ)償 (其中， 50 萬元是對原投資者在企業(yè)留存收益中享有的權(quán)益的補(bǔ)償， 1 250 萬元是對原投資者在企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)中享有的權(quán)益的補(bǔ)償 )，計(jì)入資本公積，新老投資者共享。公司已將收到的股款存入銀行。 那么，在所有者權(quán)益各項(xiàng)目中，企業(yè)接受的捐贈資產(chǎn)又應(yīng)計(jì)入哪一項(xiàng)目中呢？由于捐贈資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，捐贈人不是企業(yè)的所有者，他 (它 )不能參與企業(yè)的經(jīng)營決策和收益分配，所以捐贈的資產(chǎn)不構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，不應(yīng)作為實(shí)收資本予以確認(rèn)。 ③其他原因 在企業(yè)重組活動中，除了上述兩個(gè)原因 之外，新投資者為了獲得對企業(yè)的控制權(quán)、為了獲得行業(yè)準(zhǔn)入、為了得到政策扶持或