【正文】 、減資等作了特別規(guī)定，而有限責(zé)任公司就不能通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，兩者在所有者權(quán)益的核算內(nèi)容和要求上 就不一樣。 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 第一節(jié) 實(shí)收資本 一、實(shí)收資本的概念 實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 我國(guó)《民法通則》規(guī)定，設(shè)立企業(yè)法人必須要有必要的財(cái)產(chǎn)；我國(guó)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額；我國(guó)《公司法》規(guī)定，在有限責(zé)任公司中，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或商品批發(fā) 為主的，其注冊(cè)資本不得小于 50 萬(wàn)元，以商業(yè)零售為主的，其注冊(cè)資本不得小于 30 萬(wàn)元，科技開(kāi)發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司，其注冊(cè)資本不得少于 10 萬(wàn)元，而股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為 1 000萬(wàn)元。它們?nèi)咧g有什么關(guān)系呢？注冊(cè)資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額。投入資本是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額，一般情況下，投資者投入資本，即構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，也正好等于其在登記機(jī)關(guān)的注冊(cè)資本。 二、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算 根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律的規(guī)定，投資者投入資本的形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn) 金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國(guó)家規(guī)定比例的，還可用無(wú)形資產(chǎn)投資。對(duì)于實(shí)際收到或存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。外商投資企業(yè)在接受外幣資本投資時(shí)，一方面，應(yīng)將實(shí)際收到的外幣款項(xiàng)等資產(chǎn)作為資產(chǎn)入賬，按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記 “銀行存款 ”等科目；另一方面，應(yīng)將接受的外幣資產(chǎn)作為實(shí)收資本入賬，但在具體折算時(shí)，則應(yīng)區(qū)別情況，按照投資合同中是否約定匯率而定： 定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記 “銀行存款 ”科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記 “實(shí)收資本 ”科目，將外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額與按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額之間的差額，計(jì)入資本公積，借記或貸記 “資本公積 ——外幣資本折算差額 ”科目。 (四 )中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在合作期間歸還投資者投資的核算 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 根據(jù)《中華人民共和國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》，中外合作者在 合作企業(yè)合同中約定合作期滿時(shí)合作企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國(guó)合作者所有的，可以在合作企業(yè)合同中約定外國(guó)合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資。企業(yè)在歸還投資時(shí)，按照實(shí)際歸還的金額，借記 “已歸還投資 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。它與其他企業(yè)相比，其顯著特點(diǎn)在于將企業(yè)的資本劃分為等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票的方式來(lái)籌集資本。為了如實(shí)反映公司的股本情況，股份有限公司應(yīng)設(shè)置 “股本 ”科目進(jìn)行核算。當(dāng)公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，按股票面 值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記 “股本 ”科目，按其差額，貸記 “資本公積 ——股本溢價(jià) ”科目。 四、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的核算 公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換 公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)按該債券的面值，借記 “應(yīng)付債券 ——債券面值 ”科目，按未攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記 “應(yīng)付債券 ——債券溢價(jià)、債券折價(jià) ”科目，按已提利息，借記 “應(yīng)付債券 ——應(yīng)計(jì)利息 ”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記 “股本 ”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記 “現(xiàn)金 ”等科目，按其差額，貸記 “資本公積 ——資本 (或股本 )溢價(jià) “科目。 當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述兩種符合規(guī)定的資本 (或股本 )變動(dòng)情況時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： (一 )企業(yè)增資的核算 在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)或其他資產(chǎn)，借記 “銀行存款 ”等科目，按增加的實(shí)收資本或股本金額，貸記 “實(shí)收資本 ”或 “股本 ”科目，按兩者之間的差額，貸記 “資本公積 ——資本溢價(jià) ”或 “資本公積 ——股本溢價(jià) ”科目。 在企業(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)增的資本金額，借記 “盈余公積 ”科目，貸記 “實(shí)收資本 ”或 “股本 ”科目。 (二 )企業(yè)減資的核算 在 企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)按照減資金額，借記 “實(shí)收資本 ”或 “股本 ”科目，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目。 第二節(jié) 資 本 公 積 一、資本公積概述 (一 )資本公積的概述 資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本或者資產(chǎn)?；诖?，在核算資本公積時(shí)，關(guān)鍵的一點(diǎn)是要將其收益項(xiàng)目相區(qū)分。 (二 )資本公積形成的來(lái)源 由于資本公積是所有者權(quán)益的有機(jī)組成部分，而且它通常會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，因此，資本公積信息對(duì)于投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的決策十分重要。資本公積形成的來(lái)源按其用途主要包括兩類(lèi)： 一類(lèi)是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括資本 (或股本 )溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。 一類(lèi)是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備等。 (三 )資本公積的用 途 根據(jù)我國(guó)公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本 (或股本 )。 應(yīng)該講，資本公積轉(zhuǎn)增資本既沒(méi)有改變企業(yè)的投入資本總額，也沒(méi)有改變企業(yè)的所有者權(quán)益 (凈資產(chǎn) )總額，應(yīng)不會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值，那么，將資本公積轉(zhuǎn)增資本還有何意義呢？它有何經(jīng)濟(jì)影響呢？一種解釋是，資本公積轉(zhuǎn)增資本可以改變企業(yè)投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)收 資本一般不會(huì)用于投資者的分配或者用于彌補(bǔ)虧損，即使是在企業(yè)破產(chǎn)的情況下，它也將被優(yōu)先分配給債權(quán)人；另一種解釋是，對(duì)于股份有限公司而言，它會(huì)增加投資者持有的股份，從而增加公司股票的流通量，進(jìn)而可以激活股價(jià)，提高股票的交易量和資本的流動(dòng)性。因此，考慮到這些資本公積入賬價(jià)值的不確定性，出于穩(wěn)健性原則的考慮，我國(guó)對(duì)于上述兩項(xiàng)資本公積項(xiàng)目，首先將其計(jì)入 “接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ”和 “股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。為此，資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (或股本 )溢價(jià)； ； ； ； ； ； 。以下分別闡述資本公積各項(xiàng)目的核算要求。 (1)一般企業(yè)資本溢價(jià)產(chǎn)生的原因 對(duì)于一般而言，當(dāng)企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額即為其注冊(cè)資本，應(yīng)全部計(jì)入 “實(shí)收資本 ”科目，為此，不會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。其原因主要有： ①補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 在新投資者加入前，企業(yè)的所有者權(quán)益中，除了原始投資 ——實(shí)收資本外，還有在 企業(yè)創(chuàng)立后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留在企業(yè)所形成的留存收益 (包括每年提取的盈余公積和歷年未分配利潤(rùn) )，甚至還有可能存在接受他人捐贈(zèng)資產(chǎn)等原因所形成的資本公積。 例 1：盛世有限責(zé)任公司 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)盛世公司 )的所有者權(quán)益合計(jì)金額為 1 000 萬(wàn)元，其中，實(shí)收資本為 800 萬(wàn)元，盈余公積為 100 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 100萬(wàn)元，即企業(yè)有留存收益 200 萬(wàn)元。企業(yè)同意增資 200 萬(wàn)元，使其注冊(cè)資本擴(kuò)充到 1 000 萬(wàn)元，并讓甲占有 20%的投資比例。這樣在新投資者加入后，企業(yè)的資本公積和留存收益合計(jì)為 250(50+100+100)萬(wàn)元，原投資者享有其中的 200(25080%)萬(wàn)元，正好等于其在新投資者加入前應(yīng)該享有的、滾存的留存收益 200(100+100)萬(wàn)元。 表 41 盛世公司在新投資者加入前后的所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu) (補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益 ) 所有者權(quán)益項(xiàng)目 投資者進(jìn)行入前的金額 (萬(wàn)元 ) 新投資者進(jìn)入后的金額 (萬(wàn)元 ) 實(shí)收資本 800 1 000(800+200) 資本公積 0 50 盈余公積 100 100 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 未分配利潤(rùn) 100 100 ②補(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù) 企業(yè)從創(chuàng)立、籌建、生產(chǎn)運(yùn)行，到開(kāi)拓市場(chǎng)、構(gòu)造企業(yè)的管理的體系等，都會(huì)在無(wú)形之中增加企業(yè)的商譽(yù)，進(jìn)而增加企業(yè)的財(cái)富，但是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，出于會(huì)計(jì)計(jì)量上的不確定性和會(huì)計(jì)穩(wěn)健 性原則等的考慮，企業(yè)不能夠確認(rèn)其自創(chuàng)商譽(yù)，因此，在企業(yè)的所有者權(quán)益中，并沒(méi)有體現(xiàn)因自創(chuàng)商譽(yù)而使企業(yè)所有者財(cái)富增加的部分。在這種情況下，新投資者投入的資本，也會(huì)超過(guò)其按投資比例在實(shí)收資本中所擁 有的部分，從而產(chǎn)生資本公積。這樣在新投資者加入后，企業(yè)的資本公積和留存收益合計(jì)為 1 500(1 300+100+100)萬(wàn)元，原投資者享有其中的 1 200(1 50080%)萬(wàn)元，正好等于其在新投資者加入前應(yīng)該享有的、滾存的留存收益200(100+200)萬(wàn)元和自創(chuàng)商譽(yù) 1 000 萬(wàn)元之和 (見(jiàn)表 42)。 (2)股份有限公司股本溢價(jià)產(chǎn)生的原因 股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持有股份享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的書(shū)面證明。 由于股票面值是確定的，股票發(fā)行規(guī)模在我國(guó)一般也是事先確定的，在這種情況下，如果投資者看好企業(yè)的發(fā)展前景，踴躍認(rèn)購(gòu)股票，就會(huì)導(dǎo)致 股票的發(fā)行價(jià)格高于股票面值，即出現(xiàn)股票溢價(jià)發(fā)行的情況。當(dāng)股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，企業(yè)取得的超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)計(jì)入資本公積，新老股東共享。 (或股本 )溢價(jià)的賬務(wù)處理 (1)一般企業(yè)資本溢價(jià)的賬務(wù)處理 對(duì)于一般企業(yè) (如有限責(zé)任公司等 )，在收到投資者投入資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值，借記 “銀行存款 ”、 “固定資產(chǎn) ”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記 “實(shí)收資本 ”科目，按其差額，貸記 “資本公積 ——資本溢價(jià) ”科目。 根據(jù)上述資料，公 司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 5 000 000 固定資產(chǎn) 10 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 資本公積 ——資本溢價(jià) 13 000 000 (2)股份有限公司股本溢價(jià)的賬務(wù)處理 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 對(duì)于股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科 目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記 “股本 ”科目，按溢價(jià)部分，貸記 “資本公積 ——股本溢價(jià) ”科目。 對(duì)于股份有限公司發(fā)行股票時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印刷成本等，應(yīng)首先減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，溢價(jià)發(fā)行的 ，從股票發(fā)行的溢價(jià)收入中抵銷(xiāo)；無(wú)溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷(xiāo)。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的 3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。所在經(jīng)，華樂(lè)股份有限公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 公司收到的股款 =1 0005(13%)=4 850(萬(wàn)元 ) 應(yīng)計(jì)入 “資本公積 ”科目的金額 =溢價(jià)收入 發(fā)行手續(xù)費(fèi) =1 0004150 =3 850(萬(wàn) ) 借：銀行存款 48 500 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 ——股本溢價(jià) 38 500 000 (二 )接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算 企業(yè)接受捐贈(zèng)而獲得的資產(chǎn)，在一般情況下，其所有權(quán)都轉(zhuǎn)給了接受捐贈(zèng)的企業(yè)，企業(yè)可以任意使用或者處置該資產(chǎn)，同時(shí)，又因接受捐贈(zèng)而導(dǎo)致的資產(chǎn)增加并非是由企業(yè)的盈利活動(dòng)所獲得的，所以， 企業(yè)接受捐贈(zèng)而取得的資產(chǎn)，不應(yīng)作為收益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益的增加處理。與此同時(shí)，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)也不屬于收益性質(zhì)，不能用于分配，所以也不應(yīng)作為留存收益 (包括盈余公積和未分配利潤(rùn) )予以確認(rèn)?？紤]到企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)和現(xiàn)金捐贈(zèng)在核算內(nèi)容和資本公積的用途上有所不同，所以，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將其分開(kāi)核算，并在 “資本公積 ”科目下分別設(shè)置 “接受現(xiàn)金捐贈(zèng) ”和 “接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理。 但是，外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的核算要求與其他企業(yè)有所不同，外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 ”科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記 “資本公積 ——接受現(xiàn)金捐贈(zèng) ”科目；年度終了時(shí)，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交的所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 ”科目，貸記 “資本公積 ——接受現(xiàn)金 捐贈(zèng) ”