【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)的銷售收入是按不含稅價格計算的。四是小規(guī)模納稅企業(yè) “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。 應(yīng)交增值稅核算應(yīng)注意以下幾個問題： (1)按照規(guī)定，企業(yè)購 入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中抵扣。在會計核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明，則購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進(jìn)項稅額扣稅，其已支付的增值稅只能計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。 (2)企業(yè)實際交納增值稅時，本月交納本月的增值稅與本月交納以前各期的應(yīng)交未交增值稅的賬務(wù)處理是不同的。企業(yè)本月交納本月的增值稅，仍然通過 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (已交稅金 )”科目核算；本月上交以前 各期應(yīng)交未交的增值稅，則應(yīng)通過 “應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 ”科目核算。 (3)企業(yè)收到先征后返的增值稅，應(yīng)于實際收到時，計入補(bǔ)貼收入，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “補(bǔ)貼收入 ”科目。 消費稅實行價內(nèi)征收方式，其征收方式采取從價定率和從量定額兩種。會計核算時，對此資料來自 ，大量的管理資料下載 于由受托方提供原材料生產(chǎn)的物資，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的物資，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的物資，都不作為委托加工物資，而應(yīng)按照銷售自制物資交納消費稅。 企業(yè)收到先征后返的消費稅，應(yīng)于收到時，直 接沖減原已記入的 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”或 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目。 營業(yè)稅是國家對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。這里的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”或 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目。 企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例例及其細(xì)則的規(guī)定征收的一種稅，這也是國家以社會管理者的身份參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式。當(dāng)期應(yīng)計入損益的所得稅，作為一項費用，在凈收益前扣除。企業(yè)應(yīng)交的所得稅，應(yīng)當(dāng)分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法核算。按照國家規(guī)定實行所得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當(dāng)期的所得稅費用。 。 1999年，國家調(diào)整了固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的有關(guān)政策，規(guī)定從 1999 年 7 月 1 日開始，對固定 資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅實行減半征收。其后，國家又相應(yīng)出臺政策，決定暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。 三、其他負(fù)債核算應(yīng)注意的幾個問題 應(yīng)付票據(jù)是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。由于應(yīng)付票據(jù)的期限較短，無論是否帶息，一般按其面值記賬。由于我國商業(yè)匯票期限較短，最長付款期限不超過6 個月，因此，通常在期末編制和對外提供財務(wù)會計報告時，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用。 如果應(yīng)付票據(jù)到期企業(yè)不能如數(shù)償還這項負(fù)債，由于此時的應(yīng)付票據(jù)已經(jīng)逾期，債權(quán)人不能據(jù)以作為索取債 務(wù)的憑證；同時，由于企業(yè)不能按期償付票款，票據(jù)的期限已過，這部分負(fù)債如果繼續(xù)保留在 “應(yīng)付票據(jù) ”科目中已不能真實反映企業(yè)的實際情況?；谏鲜鲈?，如果不能如期支付的，企業(yè)應(yīng)在票據(jù)到期時，將包括帶息和不帶息的 “應(yīng)付票據(jù) ”科目的賬面余額轉(zhuǎn)入 “應(yīng)付賬款 “科目核算。 例 1：某企業(yè) 191 年 10 月 1 日購入一批價值為 60 000 元的商品，同時出具了一張期限為 4 個月的帶息商業(yè)票據(jù)，年利率為 5%，增值稅率為 17%。假如企業(yè)按商品價款的 1%支付銀行承兌匯票的手續(xù)費。根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： (1) 191 年 10 月 1 日購入商品時 借：庫存商品 60000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 10200 貸：應(yīng)付票據(jù) 70200 （ 2） 支付銀行承兌匯票手續(xù)費時 借：財務(wù)費用 600 貸：銀行存款 600 (3)191 年 12 月 31 日，計算 3 個月的應(yīng)付利息 元 (702005%247。123) 借：財務(wù)費用 此資料來自 ，大量的管理資料下載 貸：應(yīng)付票據(jù) (4)192 年 2 月 1 日到期付款 時 借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費用 貸：銀行存款 71370 (5)192 年 2 月 1 日到期付款時 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù) 71370 貸：應(yīng)付賬款 71370 前已述及，代銷商品在銷售前應(yīng)當(dāng)屬于委托方的資產(chǎn)，為了使受托方加強(qiáng)對代銷商品的核算和管理，商品流通企業(yè)需要單獨設(shè)置 “代銷商品款 ”科目進(jìn)行核算。在會計報表上，代銷商品款不單獨作為一個負(fù)債項目在資產(chǎn)表上列示，而是作為存貨項目的一個抵減項目處理。 (1)職工工資總額的內(nèi)容，包括各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過 “應(yīng)付工資 ”科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補(bǔ)助、退休費等，分別在 “應(yīng)付福利費 ”、 “管理費用 ”等科目核算，不通過 “應(yīng)付工資 ”科目核算。 (2)企業(yè)在月度終了，對應(yīng)發(fā)放的工資進(jìn)行分配時，應(yīng)當(dāng)分別計入有關(guān)的成本費用科目。商品流通企業(yè)應(yīng)由采購、銷售費用開支的人員工資， 應(yīng)當(dāng)計入 “營業(yè)費用 ”科目。工業(yè)企業(yè)應(yīng)由采購、銷售費用開支的人員工資，應(yīng)區(qū)分情況處理：如果是專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資，應(yīng)當(dāng)計入 “營業(yè)費用 ”科目；如果不是專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，應(yīng)當(dāng)計入 “管理費用 ”科目。 (3)企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級等，編制 “工資單 ”(亦稱工資結(jié)算表、工資表、工資計算表等 )，計算各種工資。 “工資單 ”的格式和內(nèi)容，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行規(guī)定。財務(wù)會計部門應(yīng)將 “工資單 ”進(jìn)行匯總，編制 “工資匯總表 ”，以備發(fā)放工資。 (4)應(yīng)付職工的工 資中還包括一些必須由職工個人負(fù)擔(dān)的費用，需要由企業(yè)代扣代繳。如企業(yè)為職工個人代墊的房租家屬藥費、個體制改革得稅等。這時企業(yè)處于一種代理人的身份，而這些由企業(yè)代扣、由職工個人負(fù)擔(dān)的支出，應(yīng)從應(yīng)付職工的工資中扣除。這部分由企業(yè)代扣代繳的各種扣款，從 “應(yīng)付工資 ”科目的借方轉(zhuǎn)入有關(guān)科目中。 (5)在規(guī)定期限內(nèi)，企業(yè)對于職工尚未領(lǐng)取的工資部分，由發(fā)放工資的單位退交財務(wù)會計部門時，通過 “其他應(yīng)付款 ”科目核算，不再通過 “應(yīng)付工資 ”科目核算。 (6)“應(yīng)付工資 ”科目期末是否有余額，視具體情況而定，如果企業(yè)本月實發(fā)工 資是按上月考勤記錄計算的，實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應(yīng)付工資差額，即為本科目的期末余額。如果企業(yè)實發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目既無余額。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。 “應(yīng)付福利費 ”科目核算企業(yè)從費用中提取的職工福利費，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金。外瘋投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，應(yīng)在 “應(yīng)付福利費 ”科目下設(shè)置明細(xì)科目單獨核算。前 已述及，應(yīng)付福利費的提取比例為職工工資總額的 14%，這里的工資總額應(yīng)當(dāng)扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼。 (1)“應(yīng)付股利 ”科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國家以及其他單位和個此資料來自 ，大量的管理資料下載 人利潤等，企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付給其他單位或個人的利潤也通過 “應(yīng)付股利 ”科目核算。 (2)股利的支付有兩種基本形式，即現(xiàn)金股利和股票股利?，F(xiàn)金股利是指企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利；股票股利是指企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利。當(dāng)作股利發(fā)放的股票，又稱紅股，一般 稱為送股。納入 “應(yīng)付股利 ”科目核算的只包括企業(yè)確定以現(xiàn)金形式分配的股利或利潤，而不包括企業(yè)分配的股票股利。因為股票股利只是從未分配利潤轉(zhuǎn)作股本，是企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部的一種變化，不會引起任何含有經(jīng)濟(jì)利益的資源外流。因此，企業(yè)分配的股利，在正式辦理增資手續(xù)以前，只需在備查簿中作相應(yīng)登記，不需作賬務(wù)處理。 (3)企業(yè)的利潤分配應(yīng)當(dāng)按照股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案為準(zhǔn)，但由于股東大會的召開在資產(chǎn)負(fù)債表日以后，因此，企業(yè)一般先按照蔌地提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案進(jìn)行利潤分配并作財務(wù)處理。董事會提取股東大會批準(zhǔn)的利 潤分配方案往會與股東大會批準(zhǔn)的年度利潤分配方案不一致，由于股東大會批準(zhǔn)的年度利潤分配方案與董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案不一致的，按股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案與董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配現(xiàn)金股利的差額，調(diào)整 “利潤分配 ”和 “應(yīng)付股利 ”科目。 (1)“其他應(yīng)付款 ”科目通常只核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的零星款項，企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款等，應(yīng)在 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目核算，不通過 “其他應(yīng)付款 ”科目核算。同時，對于發(fā)生的除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股 利、應(yīng)交稅金等以外的其他應(yīng)付、暫收款項，企業(yè)應(yīng)及時清償。 (2)在會計核算時，應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金，是指企業(yè)采用經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)所應(yīng)支付的租金，這項應(yīng)支付的租金，應(yīng)計入企業(yè)的費用 (制造費用或管理費用等 )；而融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費，則作為長期負(fù)債，計入 “長期應(yīng)付款 ”科目，其中所包含的融資費用，應(yīng)計入企業(yè)的賬務(wù)費用。 (3)存入保證金是其他單位或個人由于使用企業(yè)的某項資產(chǎn)而交付的押金 (如出租包裝物押金 )，待以后資產(chǎn)歸還后還需退還的暫收款項。 (1)采用納稅影響會計 法核算的企業(yè)，當(dāng)稅率變更或開征新稅時，采用遞延法進(jìn)行會計處理的，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對 “遞延稅款 ”科目余額的影響；采用債務(wù)法進(jìn)行會計處理的， “遞延稅款 ”科目的余額應(yīng)按照稅率的變更或新征稅款進(jìn)行調(diào)整整。 (2)除外商投資企業(yè)以外的其他企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)未來應(yīng)交的所得稅，在 “遞延稅款 ”科目核算。 第四節(jié) 新舊會計制度比較 一、與行業(yè)會計制度的比較 (一 )定義上的區(qū)別 1992 年印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對負(fù)債的定義為： “負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的 債務(wù)。 ”這一定義的最大缺點是沒有說明該償債義務(wù)的發(fā)行可能會產(chǎn)生的后果，即預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。因此，我國自 20xx 年 1 月 1 日起施行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》 (國務(wù)院令第 287 號 )中對負(fù)債重新進(jìn)行了定義?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》第九條規(guī)定： “負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期付導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 ” (二 )核算內(nèi)容上的區(qū)別 。有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因，企業(yè)無法支付此資料來自 ，大量的管理資料下載 該筆應(yīng)付的款項。對于該筆無法支付的應(yīng)付款項，行業(yè)會計制度中是將其作為企業(yè)的 一項額外收入，列為營業(yè)外收入核算；而《企業(yè)會計制度》中將這筆無法支付的應(yīng)付款項直接轉(zhuǎn)入資本公積，不確認(rèn)利潤。 “住房周轉(zhuǎn)金 ”科目，并作為會計報表的一個項目列示。根據(jù)國務(wù)院深化城鎮(zhèn)住房制度改革的精神，從 1998 年下半年起停止住房實物分配，逐步實行住房分配貨幣化。停止住房實物分配后，新建經(jīng)濟(jì)適用住房原則上只售不租。體現(xiàn)在會計核算上， “住房周轉(zhuǎn)金 ”科目已失去其核算的意義，出售住視為固定資產(chǎn)出售處理。 。對于或有事項確認(rèn)的負(fù)債 ，不單獨設(shè)置會計科目進(jìn)行核算，而是采用在資產(chǎn)負(fù)債表上用括號、附注說明 (補(bǔ)充資料 )、報表說明等方法予以充分揭示?！镀髽I(yè)會計制度》中充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，在流動負(fù)債類科目設(shè)置了 “預(yù)計負(fù)債 ”科目，核算企業(yè)因或有事項確認(rèn)的負(fù)債，并單獨列示于資產(chǎn)負(fù)債表中；同時，與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出，作為 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “營業(yè)外支出 ”等項目的組成部分在利潤表中反映。同時規(guī)定，在會計報表附注中對或有負(fù)債進(jìn)行充分披露。 二、與《股份有限公司會計制度》的比較 關(guān)于應(yīng)付賬款的核算。有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其 他原因，企業(yè)無法支付該筆應(yīng)付的款項。對于該筆無法支付的應(yīng)付款項，《股份有限公司會計制度》中是將其作為企業(yè)的一項額外收入，列入營業(yè)外收入核算；而《企業(yè)會計制度》中將這筆無法支付的應(yīng)付款項直接轉(zhuǎn)入資本公積，不確認(rèn)利潤。 第四章 所有者權(quán)益 對于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來源不外采兩個：一是債權(quán)人，一是所有者。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的負(fù)債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。因此，所有者權(quán)益實質(zhì)上是指所有權(quán)益在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后 的余額。 所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈