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正文內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)制度--負(fù)債(編輯修改稿)

2024-07-14 12:14 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)的銷售收入是按不含稅價(jià)格計(jì)算的。四是小規(guī)模納稅企業(yè) “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”科目,應(yīng)采用三欄式賬戶。 應(yīng)交增值稅核算應(yīng)注意以下幾個(gè)問題: (1)按照規(guī)定,企業(yè)購 入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù),沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算中,如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明,則購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅,其已支付的增值稅只能計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。 (2)企業(yè)實(shí)際交納增值稅時(shí),本月交納本月的增值稅與本月交納以前各期的應(yīng)交未交增值稅的賬務(wù)處理是不同的。企業(yè)本月交納本月的增值稅,仍然通過 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (已交稅金 )”科目核算;本月上交以前 各期應(yīng)交未交的增值稅,則應(yīng)通過 “應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 ”科目核算。 (3)企業(yè)收到先征后返的增值稅,應(yīng)于實(shí)際收到時(shí),計(jì)入補(bǔ)貼收入,借記 “銀行存款 ”科目,貸記 “補(bǔ)貼收入 ”科目。 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收方式,其征收方式采取從價(jià)定率和從量定額兩種。會(huì)計(jì)核算時(shí),對(duì)此資料來自 ,大量的管理資料下載 于由受托方提供原材料生產(chǎn)的物資,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的物資,以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的物資,都不作為委托加工物資,而應(yīng)按照銷售自制物資交納消費(fèi)稅。 企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅,應(yīng)于收到時(shí),直 接沖減原已記入的 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ”或 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目。 營(yíng)業(yè)稅是國(guó)家對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這里的營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 企業(yè)收到先征后返的營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)于收到當(dāng)期沖減 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ”或 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目。 企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,依照有關(guān)所得稅暫行條例例及其細(xì)則的規(guī)定征收的一種稅,這也是國(guó)家以社會(huì)管理者的身份參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式。當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅,作為一項(xiàng)費(fèi)用,在凈收益前扣除。企業(yè)應(yīng)交的所得稅,應(yīng)當(dāng)分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算。按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí),沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 。 1999年,國(guó)家調(diào)整了固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的有關(guān)政策,規(guī)定從 1999 年 7 月 1 日開始,對(duì)固定 資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅實(shí)行減半征收。其后,國(guó)家又相應(yīng)出臺(tái)政策,決定暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。 三、其他負(fù)債核算應(yīng)注意的幾個(gè)問題 應(yīng)付票據(jù)是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。由于應(yīng)付票據(jù)的期限較短,無論是否帶息,一般按其面值記賬。由于我國(guó)商業(yè)匯票期限較短,最長(zhǎng)付款期限不超過6 個(gè)月,因此,通常在期末編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 如果應(yīng)付票據(jù)到期企業(yè)不能如數(shù)償還這項(xiàng)負(fù)債,由于此時(shí)的應(yīng)付票據(jù)已經(jīng)逾期,債權(quán)人不能據(jù)以作為索取債 務(wù)的憑證;同時(shí),由于企業(yè)不能按期償付票款,票據(jù)的期限已過,這部分負(fù)債如果繼續(xù)保留在 “應(yīng)付票據(jù) ”科目中已不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況。基于上述原因,如果不能如期支付的,企業(yè)應(yīng)在票據(jù)到期時(shí),將包括帶息和不帶息的 “應(yīng)付票據(jù) ”科目的賬面余額轉(zhuǎn)入 “應(yīng)付賬款 “科目核算。 例 1:某企業(yè) 191 年 10 月 1 日購入一批價(jià)值為 60 000 元的商品,同時(shí)出具了一張期限為 4 個(gè)月的帶息商業(yè)票據(jù),年利率為 5%,增值稅率為 17%。假如企業(yè)按商品價(jià)款的 1%支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。根據(jù)上述資料,企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理: (1) 191 年 10 月 1 日購入商品時(shí) 借:庫存商品 60000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 10200 貸:應(yīng)付票據(jù) 70200 ( 2) 支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí) 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸:銀行存款 600 (3)191 年 12 月 31 日,計(jì)算 3 個(gè)月的應(yīng)付利息 元 (702005%247。123) 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 此資料來自 ,大量的管理資料下載 貸:應(yīng)付票據(jù) (4)192 年 2 月 1 日到期付款 時(shí) 借:應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:銀行存款 71370 (5)192 年 2 月 1 日到期付款時(shí) 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)付票據(jù) 借:應(yīng)付票據(jù) 71370 貸:應(yīng)付賬款 71370 前已述及,代銷商品在銷售前應(yīng)當(dāng)屬于委托方的資產(chǎn),為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理,商品流通企業(yè)需要單獨(dú)設(shè)置 “代銷商品款 ”科目進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)報(bào)表上,代銷商品款不單獨(dú)作為一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)表上列示,而是作為存貨項(xiàng)目的一個(gè)抵減項(xiàng)目處理。 (1)職工工資總額的內(nèi)容,包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等,不論是否在當(dāng)月支付,都應(yīng)通過 “應(yīng)付工資 ”科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng),如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等,分別在 “應(yīng)付福利費(fèi) ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目核算,不通過 “應(yīng)付工資 ”科目核算。 (2)企業(yè)在月度終了,對(duì)應(yīng)發(fā)放的工資進(jìn)行分配時(shí),應(yīng)當(dāng)分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用科目。商品流通企業(yè)應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目。工業(yè)企業(yè)應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資,應(yīng)區(qū)分情況處理:如果是專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資,應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目;如果不是專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資,應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”科目。 (3)企業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)工資制度的規(guī)定,根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等,編制 “工資單 ”(亦稱工資結(jié)算表、工資表、工資計(jì)算表等 ),計(jì)算各種工資。 “工資單 ”的格式和內(nèi)容,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)將 “工資單 ”進(jìn)行匯總,編制 “工資匯總表 ”,以備發(fā)放工資。 (4)應(yīng)付職工的工 資中還包括一些必須由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,需要由企業(yè)代扣代繳。如企業(yè)為職工個(gè)人代墊的房租家屬藥費(fèi)、個(gè)體制改革得稅等。這時(shí)企業(yè)處于一種代理人的身份,而這些由企業(yè)代扣、由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出,應(yīng)從應(yīng)付職工的工資中扣除。這部分由企業(yè)代扣代繳的各種扣款,從 “應(yīng)付工資 ”科目的借方轉(zhuǎn)入有關(guān)科目中。 (5)在規(guī)定期限內(nèi),企業(yè)對(duì)于職工尚未領(lǐng)取的工資部分,由發(fā)放工資的單位退交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門時(shí),通過 “其他應(yīng)付款 ”科目核算,不再通過 “應(yīng)付工資 ”科目核算。 (6)“應(yīng)付工資 ”科目期末是否有余額,視具體情況而定,如果企業(yè)本月實(shí)發(fā)工 資是按上月考勤記錄計(jì)算的,實(shí)發(fā)工資與按本月考勤記錄計(jì)算的應(yīng)付工資差額,即為本科目的期末余額。如果企業(yè)實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的,也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配,這樣本科目既無余額。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的,期末貸方余額反映為工資結(jié)余。 “應(yīng)付福利費(fèi) ”科目核算企業(yè)從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi),以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。外瘋投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,應(yīng)在 “應(yīng)付福利費(fèi) ”科目下設(shè)置明細(xì)科目單獨(dú)核算。前 已述及,應(yīng)付福利費(fèi)的提取比例為職工工資總額的 14%,這里的工資總額應(yīng)當(dāng)扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼。 (1)“應(yīng)付股利 ”科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國(guó)家以及其他單位和個(gè)此資料來自 ,大量的管理資料下載 人利潤(rùn)等,企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目,如按協(xié)議或合同規(guī)定,應(yīng)支付給其他單位或個(gè)人的利潤(rùn)也通過 “應(yīng)付股利 ”科目核算。 (2)股利的支付有兩種基本形式,即現(xiàn)金股利和股票股利?,F(xiàn)金股利是指企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利;股票股利是指企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利。當(dāng)作股利發(fā)放的股票,又稱紅股,一般 稱為送股。納入 “應(yīng)付股利 ”科目核算的只包括企業(yè)確定以現(xiàn)金形式分配的股利或利潤(rùn),而不包括企業(yè)分配的股票股利。因?yàn)楣善惫衫皇菑奈捶峙淅麧?rùn)轉(zhuǎn)作股本,是企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部的一種變化,不會(huì)引起任何含有經(jīng)濟(jì)利益的資源外流。因此,企業(yè)分配的股利,在正式辦理增資手續(xù)以前,只需在備查簿中作相應(yīng)登記,不需作賬務(wù)處理。 (3)企業(yè)的利潤(rùn)分配應(yīng)當(dāng)按照股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案為準(zhǔn),但由于股東大會(huì)的召開在資產(chǎn)負(fù)債表日以后,因此,企業(yè)一般先按照蔌地提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案進(jìn)行利潤(rùn)分配并作財(cái)務(wù)處理。董事會(huì)提取股東大會(huì)批準(zhǔn)的利 潤(rùn)分配方案往會(huì)與股東大會(huì)批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案不一致,由于股東大會(huì)批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案不一致的,按股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配現(xiàn)金股利的差額,調(diào)整 “利潤(rùn)分配 ”和 “應(yīng)付股利 ”科目。 (1)“其他應(yīng)付款 ”科目通常只核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的零星款項(xiàng),企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款等,應(yīng)在 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目核算,不通過 “其他應(yīng)付款 ”科目核算。同時(shí),對(duì)于發(fā)生的除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股 利、應(yīng)交稅金等以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng),企業(yè)應(yīng)及時(shí)清償。 (2)在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金,是指企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入固定資產(chǎn)所應(yīng)支付的租金,這項(xiàng)應(yīng)支付的租金,應(yīng)計(jì)入企業(yè)的費(fèi)用 (制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等 );而融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi),則作為長(zhǎng)期負(fù)債,計(jì)入 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”科目,其中所包含的融資費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入企業(yè)的賬務(wù)費(fèi)用。 (3)存入保證金是其他單位或個(gè)人由于使用企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)而交付的押金 (如出租包裝物押金 ),待以后資產(chǎn)歸還后還需退還的暫收款項(xiàng)。 (1)采用納稅影響會(huì)計(jì) 法核算的企業(yè),當(dāng)稅率變更或開征新稅時(shí),采用遞延法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì) “遞延稅款 ”科目余額的影響;采用債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的, “遞延稅款 ”科目的余額應(yīng)按照稅率的變更或新征稅款進(jìn)行調(diào)整整。 (2)除外商投資企業(yè)以外的其他企業(yè)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)未來應(yīng)交的所得稅,在 “遞延稅款 ”科目核算。 第四節(jié) 新舊會(huì)計(jì)制度比較 一、與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較 (一 )定義上的區(qū)別 1992 年印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)負(fù)債的定義為: “負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的 債務(wù)。 ”這一定義的最大缺點(diǎn)是沒有說明該償債義務(wù)的發(fā)行可能會(huì)產(chǎn)生的后果,即預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。因此,我國(guó)自 20xx 年 1 月 1 日起施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》 (國(guó)務(wù)院令第 287 號(hào) )中對(duì)負(fù)債重新進(jìn)行了定義。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第九條規(guī)定: “負(fù)債,是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期付導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 ” (二 )核算內(nèi)容上的區(qū)別 。有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因,企業(yè)無法支付此資料來自 ,大量的管理資料下載 該筆應(yīng)付的款項(xiàng)。對(duì)于該筆無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),行業(yè)會(huì)計(jì)制度中是將其作為企業(yè)的 一項(xiàng)額外收入,列為營(yíng)業(yè)外收入核算;而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中將這筆無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入資本公積,不確認(rèn)利潤(rùn)。 “住房周轉(zhuǎn)金 ”科目,并作為會(huì)計(jì)報(bào)表的一個(gè)項(xiàng)目列示。根據(jù)國(guó)務(wù)院深化城鎮(zhèn)住房制度改革的精神,從 1998 年下半年起停止住房實(shí)物分配,逐步實(shí)行住房分配貨幣化。停止住房實(shí)物分配后,新建經(jīng)濟(jì)適用住房原則上只售不租。體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上, “住房周轉(zhuǎn)金 ”科目已失去其核算的意義,出售住視為固定資產(chǎn)出售處理。 。對(duì)于或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債 ,不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算,而是采用在資產(chǎn)負(fù)債表上用括號(hào)、附注說明 (補(bǔ)充資料 )、報(bào)表說明等方法予以充分揭示。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,在流動(dòng)負(fù)債類科目設(shè)置了 “預(yù)計(jì)負(fù)債 ”科目,核算企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債,并單獨(dú)列示于資產(chǎn)負(fù)債表中;同時(shí),與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出,作為 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “營(yíng)業(yè)外支出 ”等項(xiàng)目的組成部分在利潤(rùn)表中反映。同時(shí)規(guī)定,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行充分披露。 二、與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的比較 關(guān)于應(yīng)付賬款的核算。有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其 他原因,企業(yè)無法支付該筆應(yīng)付的款項(xiàng)。對(duì)于該筆無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中是將其作為企業(yè)的一項(xiàng)額外收入,列入營(yíng)業(yè)外收入核算;而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中將這筆無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入資本公積,不確認(rèn)利潤(rùn)。 第四章 所有者權(quán)益 對(duì)于任何企業(yè)而言,其資產(chǎn)形成的資金來源不外采兩個(gè):一是債權(quán)人,一是所有者。債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的負(fù)債,所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。因此,所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是指所有權(quán)益在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后 的余額。 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈
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