【正文】 一項(xiàng)額外收入，列入營業(yè)外收入核算；而《企業(yè)會計(jì)制度》中將這筆無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入資本公積，不確認(rèn)利潤?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》中充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，在流動負(fù)債類科目設(shè)置了 “預(yù)計(jì)負(fù)債 ”科目，核算企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，并單獨(dú)列示于資產(chǎn)負(fù)債表中；同時，與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出，作為 “營業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “營業(yè)外支出 ”等項(xiàng)目的組成部分在利潤表中反映。停止住房實(shí)物分配后，新建經(jīng)濟(jì)適用住房原則上只售不租。有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因，企業(yè)無法支付此資料來自 ，大量的管理資料下載 該筆應(yīng)付的款項(xiàng)。 ”這一定義的最大缺點(diǎn)是沒有說明該償債義務(wù)的發(fā)行可能會產(chǎn)生的后果，即預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。 (3)存入保證金是其他單位或個人由于使用企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)而交付的押金 (如出租包裝物押金 )，待以后資產(chǎn)歸還后還需退還的暫收款項(xiàng)。董事會提取股東大會批準(zhǔn)的利 潤分配方案往會與股東大會批準(zhǔn)的年度利潤分配方案不一致，由于股東大會批準(zhǔn)的年度利潤分配方案與董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案不一致的，按股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案與董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配現(xiàn)金股利的差額，調(diào)整 “利潤分配 ”和 “應(yīng)付股利 ”科目。納入 “應(yīng)付股利 ”科目核算的只包括企業(yè)確定以現(xiàn)金形式分配的股利或利潤，而不包括企業(yè)分配的股票股利。 (1)“應(yīng)付股利 ”科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國家以及其他單位和個此資料來自 ，大量的管理資料下載 人利潤等，企業(yè)與其他單位或個人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付給其他單位或個人的利潤也通過 “應(yīng)付股利 ”科目核算。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。這部分由企業(yè)代扣代繳的各種扣款，從 “應(yīng)付工資 ”科目的借方轉(zhuǎn)入有關(guān)科目中。財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)將 “工資單 ”進(jìn)行匯總，編制 “工資匯總表 ”，以備發(fā)放工資。商品流通企業(yè)應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “營業(yè)費(fèi)用 ”科目。在會計(jì)報(bào)表上，代銷商品款不單獨(dú)作為一個負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)表上列示，而是作為存貨項(xiàng)目的一個抵減項(xiàng)目處理。 例 1：某企業(yè) 191 年 10 月 1 日購入一批價值為 60 000 元的商品，同時出具了一張期限為 4 個月的帶息商業(yè)票據(jù)，年利率為 5%，增值稅率為 17%。由于應(yīng)付票據(jù)的期限較短，無論是否帶息，一般按其面值記賬。 。 企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例例及其細(xì)則的規(guī)定征收的一種稅，這也是國家以社會管理者的身份參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)征收方式，其征收方式采取從價定率和從量定額兩種。在會計(jì)核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明，則購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅，其已支付的增值稅只能計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。二是其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。實(shí)行增值稅的一般納稅企業(yè)，從會計(jì)核算上看，有以下幾個特點(diǎn)：一是在購進(jìn)階段，賬務(wù)處理時實(shí)物價與稅的分離，價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅，屬于價款部分，計(jì)入購入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。 (3)契稅 契稅是對境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而征收的稅款。因此，企業(yè)交納的印花稅不需要通過 “應(yīng)交稅金 ”科目核算，而是于購買印花稅票時，直接借記 “管理費(fèi)用 ”或 “待攤費(fèi)用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 (1)印花稅 印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款。 企業(yè)將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償還的長期借款，應(yīng)當(dāng)記入企業(yè)的 “資本公積 ”科目。 短期借款利息核算的最主要特點(diǎn)是，在預(yù)提或?qū)嶋H支付利息時均不通過 “短期借款 ”科目，而是通過 “預(yù)提費(fèi)用 ”或 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目核算。遞延稅款貸項(xiàng)則構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長期負(fù)債。 專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項(xiàng)。通常情況下，補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)是資產(chǎn)使用在前，款項(xiàng)支付在后。 (3)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的處理 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般公司債券進(jìn)行處理。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法直線法于計(jì)提利息時攤銷，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。在這種情況下，債券發(fā)行企業(yè)就要按高于或低于市場利率的票面利率支付債券利息，即按高于或低于債券面值的價格出售。債券發(fā)行企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利率 (也是債券持有人實(shí)際獲得的利率 )稱為 “實(shí)際利率 ”。關(guān)于借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)、計(jì)量及其賬務(wù)處理，將在 “第十章 借款費(fèi)用 “中講述。 長期借款是指企業(yè)向銀行或 其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上 (不含 1 年 )的各項(xiàng)借款。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，各項(xiàng)長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列項(xiàng)目反映。它要求企業(yè)在逼近債務(wù)的償還期時應(yīng)具有較大的財(cái)務(wù)彈性，即財(cái)務(wù)適應(yīng)性。所有這些，都影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)靈 活性。同時，如果企業(yè)經(jīng)營不善，市場情況惡化，這筆固定的利息費(fèi)用就會成為企業(yè)財(cái)務(wù)上的負(fù)擔(dān)。所以，如果企業(yè)經(jīng)營所獲得的投資利潤率高于長期負(fù)債的固定利率，剩余利益將全部歸投資者 (或股東 )所有。作為股份公司，一般也不會影響股票價格。因此需要籌集 長期資金。長期負(fù)債除具有負(fù)債的共同特征外，與流動負(fù)債相比，還具有債務(wù)金額大，償還期限長，可以分期償還等特點(diǎn)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈需要交納所得稅，即，轉(zhuǎn)入企業(yè) “資本公積 ”科目核算的接受捐贈資產(chǎn)價值必須是扣除應(yīng)交的所得稅 (或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅 )后的余額。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進(jìn)行大修理時，不可能產(chǎn)生大修理費(fèi)用，但大修理費(fèi)用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進(jìn)行預(yù)提，作為當(dāng)期費(fèi)用。具體包括：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金 (如收取的包裝物押金等 )；應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項(xiàng) (如應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等 )；其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦權(quán)享有人交納。這些需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額或者需要定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的稅金，在會計(jì)上設(shè)置了 “應(yīng)交稅金 ”科目進(jìn)行核算，并按各種稅金分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。具體包括：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅；車船使用稅等；此外，企業(yè)還以代理人身份代理國家向消費(fèi)者征收某種稅金，然后再上交國家，如個人所得稅等。因此，企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成一筆負(fù)債。為了維護(hù)中方職工的合法權(quán)益，按照有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)要在稅后利潤中提取一定比例的職工獎勵及福利基金，用于中方職工個人方面的福利和此資料來自 ，大量的管理資料下載 獎勵。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，提取比例為職工工資總額 (扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼 )的 14%。 應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給本單位全部職工的勞動報(bào)酬為依據(jù)，反映在會計(jì)核算上，工資總額應(yīng)為 “應(yīng)付工資 ”科目的借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。 應(yīng)付 工資是企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和業(yè)務(wù)而給予職工的一種補(bǔ)償 (報(bào)酬 )。 代銷商品款是企業(yè)接受代銷商品的價款。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記 “應(yīng)付賬款 ”科目；現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。按發(fā)票賬單登記入賬主要是為了確認(rèn)所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)購入物資錯、漏、破損等問題再行調(diào)賬。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。因此，即使是由銀行承兌的匯票，付款人的現(xiàn)存 義務(wù)依然存在，應(yīng)將其作為一項(xiàng)負(fù)債。 應(yīng)付票據(jù)是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 (二 )流動負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 短 期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下 (含 1 年 )的各種款項(xiàng)。如應(yīng)交所得稅、應(yīng)付投資者的利潤等，必須到一定的會計(jì)期間終了后才能確定應(yīng)交多少所得稅以及應(yīng)向投資者分配多少利潤。 這類流動負(fù)債一般在確認(rèn)一項(xiàng)義務(wù)的同時，根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定具有確切的金額乃至有確切的債權(quán)人和付款日，并且到期必須償還。 第二節(jié) 負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 一、流動負(fù)債 如前所述，流動負(fù)債是指將在 1年 (含 1 年 )或者超過 1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。但在營業(yè)周期超過 1 年的情況下，以 “1年 ”為標(biāo)準(zhǔn)的劃分方式往往不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。有時，企業(yè)可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有負(fù)債，前一種情況只是負(fù)債的展期，后一種情況則相當(dāng)于用增加所有者權(quán)益而了結(jié)債務(wù)。一般情況下，只有在資產(chǎn)已經(jīng)獲得時才產(chǎn)生義務(wù)。 。也就是說，導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生，例如，購置貨物或使用勞務(wù)會產(chǎn)生應(yīng)付賬款 (已經(jīng)預(yù)付或是在交貨時支付的款項(xiàng)除外 )，接受銀行貸款則會產(chǎn)生償還貸款的義務(wù)。從負(fù)債的定義可以看出，負(fù)債至少具有以下幾個基本特征： 。如，企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃，不會產(chǎn)生負(fù)債。 這里要注意， “現(xiàn)時義務(wù) ”不等同于 “未來承諾 ”，如果僅僅是企業(yè)管理層決定今后某一時間購買資產(chǎn)，其本身并 不產(chǎn)生現(xiàn)時義務(wù)。 (包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn) )或提供勞務(wù)來清償。傳統(tǒng)上流動負(fù)債和長期負(fù)債的區(qū)分是以 1 年為界限的，在 1年內(nèi)償付的負(fù)債歸為流動負(fù)債，在 1 年以上償付的負(fù)債列為長期負(fù)債。為了使經(jīng)營周期較長的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也得到正確反映，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定以 “1年或者超過 1 年的一個營業(yè)周期 ”作為劃分流動負(fù)債和長期負(fù)債的界限，在 1 年或者超過１年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債作為流動負(fù)債，將償還期在 1 年或者超過 1 年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債作為長期負(fù)債。根據(jù)負(fù)債金額確定程度大小，流動負(fù)債可劃分為應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債、應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債和應(yīng)付金額須予估計(jì)的流動負(fù)債。 這類流動負(fù)債需待企業(yè)在一定的經(jīng)營期末才能確定負(fù)債金額，在該經(jīng)營期末結(jié)束前，負(fù)債金額不能確定。關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量以及賬務(wù)處理，將在 “第十三章或有事項(xiàng) ”中講述。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金，按照確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，對付款人來說，不會由于銀行承兌而使這項(xiàng)負(fù)債消失。 應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞物供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。但在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別兩種情況分別進(jìn)行處理： (1)在物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)的情況下 ，要區(qū)分兩種情況處理：如果物資驗(yàn)收入庫的同時支付貨款的，則不通過 “應(yīng)付賬款 ”科目核算；如果物資驗(yàn)收入庫后仍未付款的，則按發(fā)票賬單登記入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值 (即不扣除折扣 )記賬。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，預(yù)收賬款應(yīng)于實(shí)際收到的確認(rèn)為一項(xiàng)流動負(fù)債，并按照實(shí)際收到的金額計(jì)量。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，代銷商品款按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 “應(yīng)付工資 ”科目集中反映企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額，即構(gòu)成職工工資總額的內(nèi)容，都應(yīng)通過 “應(yīng)付工資 ”科目核算。這樣，工資總額中還包括這部分按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)主要用于職工個人的福利，在會計(jì)核算中將其作為一項(xiàng)負(fù)債；從稅后凈利潤中提取的福利費(fèi)主要用于集體福利設(shè)施，在會計(jì)核算中將其作為所有者權(quán)益。 外商投資企業(yè)有其特殊規(guī)定。企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，對其實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果除了按照稅法及有關(guān)法規(guī)規(guī)定交稅、交費(fèi)外 ，還必須對運(yùn)用投資者投入的資金給予一定的回報(bào)，作為投資者應(yīng)該分享的投資收益。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫行停留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。如，應(yīng)交的所得稅，其金額必須要到企業(yè)會計(jì)期間終了，計(jì)算出企業(yè)利潤總額 (或虧損總額 )之后才能確定；營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，由于其計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)收入，也需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)，或者需要定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行結(jié)算或清算。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。 企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等以外，還會發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的某些費(fèi)用不一定當(dāng)時就要支付，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，屬于當(dāng)期的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期。外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，最終要轉(zhuǎn)入 “資本公積 ”科目進(jìn)行核算。長期負(fù)債作為企業(yè)一項(xiàng)義務(wù)，結(jié)算期較長，因而成為企業(yè)籌集 (融通 )資金的一種重要方式。如果等待用企業(yè)內(nèi)部形成的資本積累再去購置，則可能喪失企業(yè)發(fā)展的有利時機(jī)。站在投資者 (或股東 )的立場上，與增加股入資本 (或股本 )相比，舉借長期負(fù)債有以下幾個優(yōu)點(diǎn)： (或股權(quán) )結(jié)構(gòu)，有利