【正文】 單據(jù)與信用證條款一致，銀行 應(yīng)承擔(dān)對受益人的第一性付款責(zé)任。信用證結(jié)算方式主要有以下幾個特點： ①開證銀行負(fù)第一性付款責(zé)任。為適應(yīng)國內(nèi)貿(mào)易活動的需要，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展， 1997 年 6 月，中國人民銀行根據(jù)國內(nèi)結(jié)算實際情況，依據(jù)《中華人民共和國中國人民銀行法》以及有關(guān)法律法規(guī)，并 借鑒國際慣例制定印發(fā)了《國內(nèi)信用證結(jié)算辦法》，該辦法旨在通過信用證結(jié)算維護(hù)貿(mào)易雙方及有關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，同時豐富了國內(nèi)結(jié)算種類。貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的 10%。無綜合授信額度可參照的單位，其月透支余額不得超過 10 萬元 (含等值外幣 )。 發(fā)卡銀行對貸記卡的取現(xiàn)應(yīng)當(dāng)每筆授權(quán)，每卡每日累計取現(xiàn)不得超過 2 000元人民幣。該賬戶的轉(zhuǎn)賬及存款均按國家外匯管理局《個人外匯管理辦法》辦理。單位外幣卡賬戶的資金應(yīng)從其單位的外匯賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得在境內(nèi)存取外幣現(xiàn)鈔。 (2)銀行卡的計息包括計收利息和計付利息，均按照《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》的規(guī)定進(jìn)行核算。借記卡不具備透支功能。 信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準(zhǔn)貸記卡兩類。 另外，需要提請注意的是，為了加強銀行卡業(yè)務(wù)的管理，中國人民銀行又于 1999 年 1月 5 日發(fā)布了 應(yīng)于下發(fā)《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》的通知 (銀發(fā) [1999]17 號 )，規(guī)定該辦法于1999 年 3 月 1 日起施行，中國人民銀行 1996 年頒布的《信用卡業(yè)務(wù)管理辦法》 (銀發(fā) [1996]27號 )同時廢止；中國人民銀行在本辦法頒布之前制訂的銀行卡管理規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。 (4)控制支付風(fēng)險。 (2)限制資金來源。信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。電工早托收承付憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)發(fā)電依據(jù)，第五聯(lián)付款通知。 (3) 明確規(guī)定了逾期付款賠償金的計算方 法，將賠償金計算利率由原每天萬分之三改為每天萬分之五，并增加了逾期付款期滿三個月仍未付清欠款，付款人開戶銀行通知付款人退回單證，付款人開戶行如自發(fā)出通知的第三天起付款人不退回單證的，付款人開戶行每天按欠款金額處以萬分之五但不低于 50 元的罰款，并暫停付款人向外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，直至退回單證為止。托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付 款的結(jié)算方式。電劃委托收款憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)發(fā)電依據(jù)，第五聯(lián)付款通知。 采用委托收款結(jié)算方式的，收款人辦理委托收款時，采取郵寄劃款的，應(yīng)填制郵劃委托收款憑證。采用委托收款結(jié)算方式時，應(yīng)注意 新的辦法對委托收款結(jié)算方式的規(guī)定作出了如下主要變化： (1)縮小了使用范圍。 付款單位委托銀行辦理電匯時，應(yīng)向銀行填制一式三聯(lián)電匯憑證，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)發(fā)電依據(jù)，根據(jù)銀行蓋章退回的第一聯(lián)電匯憑證，編制付款憑證。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 (4)加強了辦理匯兌的現(xiàn)金管理。辦法規(guī)定，對在匯入行開立存款賬戶的收款人，由匯款人與收款人自行聯(lián)系；對未在匯入行開立存款賬戶的收款人，匯款人應(yīng)出具正式函件或本人身份證件以及原信、電匯回單由匯出行通知匯入行，經(jīng)匯入行核實匯款確未支付，方 可退匯。 采用支票方式的，收款單位應(yīng)將收到的支票，連同填制好的兩聯(lián)進(jìn)賬單一并送銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證；付款單位向銀行提交支票時，要同時 填制三聯(lián)進(jìn)賬單，并根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單 (回單 )第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制付款憑證。持票人通過其開戶銀行收款，應(yīng)作委托收款背書；直接向出票人開戶銀行提示付款，應(yīng)在支票的背面簽章；持票人為個人的還需交驗本人身份證，并在支票背面注明證件名稱、號碼及發(fā)證機關(guān)。支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票 人的票據(jù)。 采用銀行本票方式的，收款單位應(yīng)將收到的銀行本票連同 進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證。 (5)規(guī)定了填明 現(xiàn)金 字樣的銀行本票可以掛失止付，未填明 現(xiàn)金 字樣的銀行本票不得掛失止付；銀行本票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請求付款或退款。 (2)改變了申請人申請辦理現(xiàn)金銀行本票的條件，申請人和收款 人均為個人才可申請辦理現(xiàn)金銀行本票。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位應(yīng)將到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知時，編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，編制付款憑證。銀行在辦理劃款時，因付款人不能支付，應(yīng)將商業(yè)承兌匯票和未付款通知書退給持票人。貼現(xiàn)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)時，也必須提供貼現(xiàn) 申請人與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復(fù)印件。 (4)明確了商業(yè) 匯票的三種付款日期。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 (2)明確了商業(yè)匯票的當(dāng)事人。 收款單位應(yīng)將匯票、 解訖通知和進(jìn)賬單交付銀行，根據(jù)銀行退回并加蓋了轉(zhuǎn)訖章的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證。為保障收款人和持票人在特殊情況下的票據(jù)權(quán)利，以及申請人的利益，辦法規(guī)定收款人或持票人超過期限提示付款，代理付款銀行不予受理，申請人因超過付款提示期限或其他原因，可向出票銀行作出說明并提供有關(guān)證件請求付款或退款；喪失的銀行匯票，失票人可憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明向出票銀行請示付款或退款。按照票據(jù)原理和辦法對銀行匯票的定義，銀行匯票不屬于通常所講的匯票的當(dāng)事人。 (4)明確了銀行匯票的當(dāng)事人。 (2)禁止更改實際結(jié)算金額。銀 行匯票是由企業(yè)單位或個人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)此資料來自 ，大量的管理資料下載 給其持往異地采購商品時辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 (二 )銀行結(jié)算方式 在我國，企業(yè)日常大量的與其他企業(yè)或個人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，都是通過銀行結(jié)算的，銀行是社會經(jīng)濟活動中各項資金流轉(zhuǎn)清算的中心，為了保證銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的正常開展，使社會經(jīng)濟活動中各項資金得以通暢流轉(zhuǎn)，根據(jù)《中華人民共和國 票據(jù)法》和《票據(jù)管理實施辦法》，中國人民銀行總行對銀行結(jié)算辦法進(jìn)行了全面的修改、完善，形成了《支付結(jié)算辦法》 (以下簡稱辦法，并于 1997 年 9 月 19 日頒布，自同年 12 月 1 日起施行。臨時存款賬戶是存款人因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時性采購資金等。 《銀行賬戶管理辦法》將企業(yè)事業(yè)單位的存款賬戶分為四類，即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。 二、銀行存款 的核算 (一）銀行存款賬戶的管理 銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金?，F(xiàn)金 科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行付款憑證直接登記，如果企業(yè)日?，F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)量比較大，為了簡化核算工作，企業(yè)可以根據(jù)實際情 況，采用匯總記賬憑證、科目匯總表等核算形式定期或月份終了，根據(jù)匯總收付款憑證或科目匯總表等，登記入賬。 坐支 現(xiàn)金，即不得以本 單位的現(xiàn)金收入直接支付現(xiàn)金支出。月份終了， 現(xiàn)金日記賬 的余額應(yīng)與 現(xiàn)金 總賬的余額核對相符。現(xiàn)金日記賬的收入和支出金額，應(yīng)根據(jù)審核無誤后的收款憑證、付款憑證登記。 第二章 資 產(chǎn) 第二節(jié) 貨幣資金和應(yīng)收項目 一、現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分，是通用的支付手段，也是對其他資產(chǎn)進(jìn)行計量的一般尺度和會計處理的基礎(chǔ)，它可以隨時用來購買其他資產(chǎn)和清償債務(wù)，支付有關(guān)費用。因此，一般都以歷史成本作為主要的計量方法，這是因為歷史成本是交易雙方所認(rèn)同的價格，人為估計等主觀因素程度較低，其真實性、可驗證性在所有計量方法中最高。 資產(chǎn)的計量，是指入賬的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報告。能否帶來未來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)確認(rèn)的必要條件。由于資產(chǎn)的本質(zhì)特征是能否帶來未來經(jīng)濟利益的資源，因此，對資產(chǎn)的確認(rèn)，關(guān)鍵是要判斷是否存在未來經(jīng)濟利益。 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過 1 年的房屋、建筑物、機器 、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。為了正確認(rèn)識它，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行分類。中國證監(jiān)會為此處罰了數(shù)家上市公司。同樣，企業(yè)已經(jīng)取得的某項資產(chǎn)，如果其內(nèi)涵的未來經(jīng)濟利益已經(jīng)不復(fù)存在，就應(yīng)該將其剔除。 (三 )資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。例如，企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成某項設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而形成一項應(yīng)收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù)計在未來某個時點將要購買的設(shè)備，因其相 關(guān)的交易或事項尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。這就意味著，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目不能繼續(xù)作為 資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。這一定義從兩個方面對原定義作了修正：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項形成的資源；二是預(yù)期會給企業(yè)帶來 經(jīng)濟利益，如果企業(yè)某項財產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則該財產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進(jìn)的設(shè)備因原材料供應(yīng)等原因在國內(nèi)無法使用，無法收回的應(yīng)收賬款、各項資產(chǎn)減值以及開辦費等資產(chǎn)項目，這些項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價值仍反映在會計報表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤，對外提供的財務(wù)會計報告所反映的信息因此也推動其真實性。此資料來自 ，大量的管理資料下載 第一章 資產(chǎn) 一、資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)的會計要素之一，幾乎所有的會計要素都與其直接或間接相關(guān)，如資產(chǎn)與收益確定密切相關(guān)，所有者權(quán)益是資產(chǎn)減負(fù)債后的余額等。在實務(wù)工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源 不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實的情況。 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對資產(chǎn)進(jìn)行重新定義，重新定義后的資產(chǎn)為： 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 。如果資產(chǎn)定義忽略了 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 這一基本特征，則這一定義是不完整、不科學(xué)的。至于未來交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。但在某些情況下，對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，按照實質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。某項支出如果具有未來的經(jīng)濟利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn)；否則，就只能作為費用或損失。在實際工作中，有的企業(yè)將本應(yīng)列作費用的巨額支出長期作為資產(chǎn)掛賬，還有企業(yè)將已失去效益的冷背、陳舊商品或產(chǎn)品仍按其歷史成本掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產(chǎn)，另一方面也虛增了利潤，造成會計信息失真。 三、資產(chǎn)的分類、確認(rèn)和計量 (一 )資產(chǎn)的分類 企業(yè)擁有的資產(chǎn)，形態(tài)多樣，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的特點也各不相同。 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過 1 年（不含 1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。這部分資產(chǎn)的特點是，在較長的使用周期內(nèi)能夠保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則將會由于使用而逐步地減少，即逐漸地從其實物形態(tài)中分離出來。根據(jù)確認(rèn)的兩項基本標(biāo)準(zhǔn)的要求，任何一個項目如欲確認(rèn)為資產(chǎn)，首先要符合資產(chǎn)要素的定義，而且要能可靠地計量。按照這一要求，原來行業(yè)制度中規(guī)定作為遞延資產(chǎn)，特別是一些待處理財產(chǎn)損失，以及實際上已沒有任何價值存貨 (如淘汰的電子產(chǎn)品 )和老化的設(shè)備，就不應(yīng)該作為資產(chǎn)。對各項資產(chǎn)如何計量，將在后面各節(jié)中詳細(xì)介紹。為了確保會計信息的真實、完整，必須要求選擇最為真實、可靠的計量方法。 在歷史成本原則下，成本是指已完成交易所支付或所換出資產(chǎn)的代價，代表資產(chǎn)或勞務(wù)取得時所確定的價值。 現(xiàn)金日記賬 ，所發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須通過出納人員，由出納人員根據(jù)收付憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐筆登記 現(xiàn)金日記賬 。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時查明原因，進(jìn)行處理。 ，一切付款均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 (二 )現(xiàn)金的核算 為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)會計制度設(shè)置了 現(xiàn)金 科目，該科目的借方反映企業(yè)現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金的減少，月末借方余額反映庫存現(xiàn)金的余額。 企業(yè)在核算庫存現(xiàn)金時應(yīng)注意的是，企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在其他應(yīng)收款 科目核算，或單獨設(shè)置 備用金 科目核算，不在 現(xiàn)金 科目核算。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在銀行開設(shè)和使用存款賬戶。企事業(yè)單位可在其他銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個一般存款賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。企業(yè)采用的支付結(jié)算方式不同，其處理手續(xù)及有