【正文】 金額；月份終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法或者個別計價法等方法確定其實際成本。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也 在本科目核算?！拔型獠考庸ぷ灾瓢氤善贰?明細科目，應(yīng)按照加工單位、自制半成品的類別或品種設(shè)置明細賬。發(fā)出加工時，借記本科目 (委托外部加工自制半成品 )，貸記本科目 (庫存半成品 )。 二、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗送交半成品庫的自制半成品，應(yīng)按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等 。 五、本科目期末借方余額，為庫存原材料以及庫存包裝物、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額為實際成本小于計劃成本的差異。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。 二、外購材料的成本差異，應(yīng)自“材料采購”等科目轉(zhuǎn)入本科目：自制材料的成本差異，應(yīng)自“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。 五、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用科目時，借記“制造費用”“管理費用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。 三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次的方法攤銷。 七、出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法計算出租、出借包裝物的攤銷價值，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”“庫存已用包裝物”“出租包裝物”“出借包裝物”“包裝物攤銷”五個明細科目，科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的計劃成本或?qū)嶋H成本和出租、出借以及庫存已用的包裝物的攤余價值。 出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，對其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出” (出租包裝物 )“產(chǎn)品銷售費用” (出借包裝物 )等科目。 收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 三、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目；隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，借記“產(chǎn)品銷售費用”科目，貸記本科目；隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。包括： 1．生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2．隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物； 3．隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物； 4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。對不同的原材料可以采用不同的計價方法。投資者投入的原材料，借記本科目，貸記“實 收資本”等科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)計算材料成本差異。 企業(yè)購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，分別在“低值易耗品”、“包裝物”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實際成本進行材料的日常核算。 五、本科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細賬。 6．月份終了，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況進行匯總： 對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證 (包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證 )，應(yīng)按實際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。 3．企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 二、購入材料的采購成本由下列各項組成： 1．買價； 2．運雜費 (包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等 )； 3．運輸途中的合理損耗； 4．入庫前的整理挑選費用 (包括整理挑選中發(fā)生工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值 )； 5．購人材料負擔(dān)的稅金、外匯價差 和其他費用。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本 科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞賬準備。 第 114 號科目 壞賬準備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額 (即扣除貼現(xiàn)息后的凈額 )，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。 第 112 號科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款” 科目。采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細科目核算。 五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。 四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。購入外匯額度再出讓時，按實際收到的人民幣金額， 借記本科 目 (人民幣戶 )，按出讓外匯額度的賬面成本，貸記：“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。用買入的外幣購買物資、支付費用，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記本科目，同時按應(yīng)分攤的外匯價差，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分攤的外匯價差，借記“在建工程”、 “財務(wù)費用”科目，貸記“外匯價差”科目。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費用。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 第 102 號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 17．對其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算。 13．原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大的企業(yè)，可以將“原材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購半成品”、“輔助材料”、“修理用備件”、“燃料”等科目。 9．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細科目。 5．國家撥給特種儲備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“特種儲備物資”科目和“特種儲備基金”科 目。 二、會計科目 （一）會計 科目表 順序號 編號 一、資產(chǎn)類 1 101 現(xiàn)金 2 102 銀行存款 3 109 其他貨幣資金 4 111 短期投資 5 112 應(yīng)收票據(jù) 6 113 應(yīng)收賬款 7 114 壞賬淮備 8 115 預(yù)付賬款 9 119 其他應(yīng)收款 10 121 材料采購 11 123 原材料 12 128 包裝物 13 129 低值易耗品 14 131 材料成本差異 15 133 委托加工材料 16 17 135 137 自制半成品 產(chǎn)成品 18 19 138 139 分期收款發(fā)出商品 待攤費用 20 151 長期投資 21 161 固定資產(chǎn) 22 165 累計折舊 23 166 固定資產(chǎn)清理 24 169 在建工程 25 171 無形資產(chǎn) 26 181 遞延資產(chǎn) 27 19l 待處理財產(chǎn)損溢 二、負債類 28 201 短期借款 29 202 應(yīng)付票據(jù) 30 203 應(yīng)付賬款 31 204 預(yù)收賬款 32 209 其他應(yīng)付款 33 211 應(yīng)付工資 34 214 應(yīng)付福利費 35 221 應(yīng)交稅金 36 223 應(yīng)付利潤 37 229 其他應(yīng)交款 38 231 預(yù)提費用 39 233 待扣稅金 40 241 長期借款 41 251 應(yīng)付債券 42 26l 長期應(yīng)付款 三、所有者權(quán)益類 43 301 實收資本 44 311 資本公積 45 313 盈余公積 46 32l 本年利潤 47 322 利潤分配 四、成本類 48 40l 生產(chǎn)成本 49 405 制造費用 五、損益類 50 501 產(chǎn)品銷售收入 51 502 產(chǎn)品銷售成本 52 503 產(chǎn)品銷售費用 53 504 產(chǎn)品銷售稅金及附加 54 511 其他業(yè)務(wù)收入 55 512 其他業(yè)務(wù)支出 56 521 管理費用 57 522 財務(wù)費用 58 531 投資 收益 59 541 營業(yè)外收入 60 542 營業(yè)外支出 附注： 企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上列會計科目作必要增、減或合并： 1．統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)，可以增設(shè)“撥付所屬資金”科目；附屬企業(yè)可以相應(yīng)增設(shè)“上級撥入資金”科目。 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當編制合并會計報表。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 (四 )企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。 目 錄 總說明 會計科目： (一 )會計科目表 (二 )會計科目使用說明 會計報表： (一 )會計報表種類和格式 (二 )會計報表編制說明 附錄：主要會計事項分錄舉例 一、總 說 明 (一 )為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范工業(yè)企業(yè)的會計核算，特制定本制度。執(zhí)行中有何問題，望衣時函告我們。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。 企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿 時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目的編號，不填科目名稱。 月份會計報表應(yīng)于月份終了后 6 天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后 35 天內(nèi)報出。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師 (或代行總會計師職權(quán)的人員 )和會計主管人員簽名或蓋章。 (六 )本制度自 1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。 4．有外購商品的企業(yè)，可以增設(shè)“外購商品”科目。 8．單獨核算廢品損失、停工損失的企業(yè)，可以增設(shè)“廢品損失”、“停工損失”科目。 12．管理上不要求計算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)“自制半成品”科目。 16．企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可以增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算， 或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。月份 (或季度、年度 )終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按 照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶 )(同時登記外幣金額和折合率 )，按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目， 按照實際支付的款項，貸記本科目 (人民幣戶 )。以購入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時，按該外匯額度賬面成本，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“外匯價差”科目；按國家外匯牌價折合為人民幣金額，借記本科目 (外幣戶 )，貸記本科目 (人民幣戶 )。 第 109 號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)