【導(dǎo)讀】為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)的會計核算工作，執(zhí)行中有何問題，望衣時函告我們。(二)本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)。在不影響會計核算要求和。自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但。(五)本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。物”、“低值易耗品”等科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。10．低值易耗品、包裝物較少的企業(yè)，可以將其并入“原材料”科目。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)。余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

　　

【正文】 二、企業(yè)購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證 (發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款，或暫估價值 )，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目。 企業(yè)償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 三、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 第 204 號科目 預(yù)收賬款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款。 二、企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按售價，借記本科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。購貨單位補(bǔ)付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的貨款，作相反分錄。 預(yù)收貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的貨款直接記人 “應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)本科目。 三、本科目應(yīng)按購買單位設(shè)置明細(xì)賬。 第 209 號科目 其他應(yīng)付款 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。 二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)賬。 第 211 號科目 應(yīng)付工資 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總 額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。 二、向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。 支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。 職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，借記 “生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。 第 214 號科目 應(yīng)付福利費(fèi) 一、本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。 二、企業(yè)提取福利費(fèi)時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記 本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。 三、本科目期末貸方余額為福利費(fèi)的結(jié)余。 第 221 號科目 應(yīng)交稅金 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、資源稅、鹽稅、燒油特別稅、特別消費(fèi)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。 企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目： 1．“應(yīng)交產(chǎn)品稅”； 2．“應(yīng)交增值稅”； 3．“應(yīng)交營業(yè)稅”； 4．“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。 月 份終了，企業(yè)計算出應(yīng)交納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。 企業(yè)當(dāng)月產(chǎn)品銷售和其他業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅小于應(yīng)扣抵稅金時，留待以后月份從應(yīng)交納的增值稅中繼續(xù)扣抵的稅金，借記本科目，貸記“待扣稅金”科目。 5．“應(yīng)交房產(chǎn)稅”； 6．“應(yīng)交車船使用稅”； 7．“應(yīng)交土地使用稅”。 月份終了，企業(yè)計算出應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 8．“應(yīng)交所得稅”。 月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅 ，借記“利潤分配一應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。 9．“應(yīng)交資源稅”科目。 月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的資源稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記本科目。 10．“應(yīng)交鹽稅”； 11．“應(yīng)交燒油特別稅”； 12．“應(yīng)交特別消費(fèi)稅”。 分別核算企業(yè)代收應(yīng)交的鹽稅、燒油特別稅和特別消費(fèi)稅。企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，將已收的和應(yīng)收的鹽稅、燒油特別稅或特別消費(fèi)稅，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 企業(yè)自用鹽應(yīng)交納的鹽稅以及購入未稅鹽改變用途應(yīng)補(bǔ)交的鹽稅和企業(yè)自用油應(yīng)交納的燒油特別稅以及購人未稅油改 作燃料應(yīng)補(bǔ)交的燒油特別稅，借記“原材料”科目，貸記本科目。 13．“應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”。 核算企業(yè)應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。企業(yè)計算出工程項目應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。 三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。 第 223 號科目 應(yīng)付利潤 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤，包括應(yīng)付國家、其他單位以及個人的投資利潤。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付利潤的，也在本科目核算。 二、企業(yè)計算出應(yīng)支付給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。 支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目期末借方余額為多付利潤，貸方余額為未支付利潤。 第 229 號科目 其他應(yīng)交款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項。包括教育費(fèi)附加、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金等。 二、企 業(yè)計算出應(yīng)交納的各種款項，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、 “其他業(yè)務(wù)支出”、 “利潤分 配”等科目，貸記本科目；上交各種款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，為多交的其他應(yīng)交款；貸方余額為未交的其他應(yīng)交款。 第 231 號科目 預(yù)提費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)預(yù)提但尚未實際支出的各項費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。 二、企業(yè)預(yù)提的各項費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、 “財務(wù)費(fèi)用”等、科目，貸記本科目；實 際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。實際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)計入實際支出期的成本、費(fèi)用，如實際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽? 三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 第 233 號科目 待扣稅金 一、本科目核算交納增值稅的企業(yè)，當(dāng)月產(chǎn)品銷售和其他業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅小于按規(guī)定應(yīng)予扣抵的稅金而少扣的稅金。 二、企業(yè)當(dāng)月留待以后各月從應(yīng)交納的增值稅中繼續(xù)扣抵的稅金，借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記本科目。以后月份的產(chǎn)品銷售和其他業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅大于應(yīng)扣抵的稅金時 ，從該月銷售產(chǎn)品和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納的增值稅中繼續(xù)扣抵以前月份的待扣稅金部分，借記本科目，扣抵后的應(yīng)交部分，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等科目，當(dāng)月計算的應(yīng)交增值稅，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 三、本科目期末貸方余額，為企業(yè)留待以后月份繼續(xù)扣抵的增值稅。 第 241 號科目 長期借款 一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。 二、企業(yè)借人長期借款時，借記“銀行存款”、“在建工程”、 “固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、長期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外 幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和外幣折合差額，計入當(dāng)期損益。 四、本科目應(yīng)按借款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目的期末余額為企業(yè)尚未償還的長期借款本息。 第 251 號科目 應(yīng)付債券 一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。 有發(fā)行一年期以下短期債券的企業(yè)，應(yīng)另設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目核算。 二、本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目： 1．債券面值； 2．債券 溢價； 3．債券折價； 4．應(yīng)計利息。 三、企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目 (債券面值 )；溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按實際收到的金額與票面金額之間的差額，貸記或借記本科目 (債券溢價或債券折價 )。 支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，借記“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、企業(yè)債券應(yīng)按期計提利息；溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。 分期計提利息及攤銷溢價、折價時，應(yīng)區(qū)別情況 處理： 面值發(fā)行債券應(yīng)計提的利息，借記“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)計利息 )。 溢價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價金額，借記本科目 (債券溢價 )，按應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)計利息，貸記本科目 (應(yīng)計利息 )。 折價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計利息之和，借記“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)攤銷的折價金額，貸記本科目 (債券折價 )科目，按應(yīng)計利息，貸記本科目 (應(yīng)計利息 )。 五、債券到期，支付債券本息時，借記本科目 (債券面值和應(yīng)計利息 )，貸記“銀行存款”等科 目。 六、本科目應(yīng)技債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)在準(zhǔn)備發(fā)行債券時，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號，委托代售部門等在備查簿中進(jìn)行登記。 七、本科目的期末余額為企業(yè)尚未償還的債券本息數(shù)。 第 261 號科目 長期應(yīng)付款 一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。 二、企業(yè)按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價款以及國外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的折合率折 合為人民幣記賬，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記本科目。 企業(yè)用人民幣借款支付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)時，借記“在建工程”“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。 按補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)的國外設(shè)備交付生產(chǎn)驗收使用時，應(yīng)將其全部價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 歸還引進(jìn)設(shè)備款時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。 企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)，借記“在建工程”科目，貸記本科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，按其實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 引進(jìn)的設(shè)備、融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，發(fā)生的費(fèi)用，作為固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和其他有關(guān)科目。 三、長期應(yīng)付款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投人使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和有關(guān) 費(fèi)用，以及外幣折合差額，計入當(dāng)期損益。 四、本科目應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬。 五、本科目的期末余額，為企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。 第 301 號科目 實收資本 一、本科目核算企業(yè)實際收到投資人投入的資本。 二、企業(yè)收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實物，應(yīng)按投出單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按確認(rèn)的價值，貸記本科目，按賬面原價大于確認(rèn)價值的差額，貸記“累計折舊”科目。如果確認(rèn)的價 值大于投出單位賬面原價，應(yīng)按確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。收到投資人投入的無形資產(chǎn)、材料物資等，應(yīng)按確認(rèn)的價值，借記“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記本科目。 企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)賬。 第 311 號科目 資本公積 一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積。 二、企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，應(yīng)按實際收到的捐贈款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；企業(yè)接受的實物捐贈，應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所 提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。 對于投資人繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價。投資人實際繳付資本時，應(yīng)按實際收到的出資額，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按投資人在新增注冊資本中應(yīng)占的份額，貸記“實收資本”科目，借貸