【正文】 應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股 比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目 (股票投資 )，貸記“投資收益”科目。 二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確 定其原價，登記入賬： 1．購入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價或售出單位的賬面原價 (扣除原安裝成本 )、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記賬。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，技固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。因外幣折合率變動而應(yīng)少付的人民幣應(yīng)作相反會計(jì)分 錄。攤銷時，借記“制造費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 第 202 號科目 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 三、本科目應(yīng)按購買單位設(shè)置明細(xì)賬。 三、本科目期末貸方余額為福利費(fèi)的結(jié)余。 13．“應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”。 第 231 號科目 預(yù)提費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。 三、企業(yè)發(fā)行債券時，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目 (債券面值 )；溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按實(shí)際收到的金額與票面金額之間的差額，貸記或借記本科目 (債券溢價或債券折價 )。 引進(jìn)的設(shè)備、融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，發(fā)生的費(fèi)用，作為固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和其他有關(guān)科目。 對于投資人繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價。 企業(yè)用人民幣借款支付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)時，借記“在建工程”“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。 五、本科目的期末余額為企業(yè)尚未償還的長期借款本息。包括教育費(fèi)附加、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金等。 10．“應(yīng)交鹽稅”； 11．“應(yīng)交燒油特別稅”； 12．“應(yīng)交特別消費(fèi)稅”。 三、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。 第 204 號科目 預(yù)收賬款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款。企業(yè)借人的期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。 四、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。 企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)及其他支出，借記本科目 (工程 )，貸記“銀行存款”、“長期借款”、“應(yīng)交稅金”等科目。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。 自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 二、債券投資應(yīng)按投資時實(shí)際支付的價款記賬。 分期收款銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)在發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。支付的外部加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目 (委托外部加工自制半成品 )，貸記“銀行存款”等科目。差異率的計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本） 100% 上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異 /月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100% 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”“委托加工材 料”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸記本科目。 四、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng) 用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目 (出租包裝物 )，借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目 (出借包裝物 )，貸記本科目。領(lǐng)用或銷售、加工發(fā)出的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”、“委托加工材料”等科目，‘貸記本科目。 對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材 料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估人賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。 第 113 號科目 應(yīng)收賬款 一 、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 第 111 號科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等； 二、企業(yè)購人的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。 18．還有未包括在會計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行核算。 2．有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以增設(shè)“外匯價差”科目。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。 3．企業(yè)內(nèi)部各車間、部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。 （二）會計(jì)科目使用說明 第 101 號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價 (原則上采用中間價，下同 )作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購 地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。 二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項(xiàng)時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。 對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計(jì)劃成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計(jì)劃成本記賬，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目 (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字 )。出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費(fèi)用”科目分次攤銷。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本 小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。加工完成并已驗(yàn)收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本，借記本科目 (庫存半成品 )，貸記本科目 (委托外部加工自制半成品 )。采用其他結(jié)算方式銷售 的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 第 161 號科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。 企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款，借記本科目 (工程 )，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價款，借記本科目 (工程 )，貸記“銀行存款”等科目。 五、本科目的期末余額為 尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。 二、企業(yè)借人各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 二、企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時，應(yīng)按售價，借記本科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。 第 214 號科目 應(yīng)付福利費(fèi) 一、本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。 分別核算企業(yè)代收應(yīng)交的鹽稅、燒油特別稅和特別消費(fèi)稅。 二、企 業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、 “其他業(yè)務(wù)支出”、 “利潤分 配”等科目，貸記本科目；上交各種款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 第 251 號科目 應(yīng)付債券 一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。 按補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)的國外設(shè)備交付生產(chǎn)驗(yàn)收使用時，應(yīng)將其全部價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。投資人實(shí)際繳付資本時，應(yīng)按實(shí)際收到的出資額，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按投資人在新增注冊資本中應(yīng)占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，借貸方的差額。 企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)，借記“在建工程”科目，貸記本科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，按其實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 二、本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目： 1．債券面值； 2．債券 溢價； 3．債券折價； 4．應(yīng)計(jì)利息。 四、本科目期末借方余額，為多交的其他應(yīng)交款；貸方余額為未交的其他應(yīng)交款。 企業(yè)自用鹽應(yīng)交納的鹽稅以及購入未稅鹽改變用途應(yīng)補(bǔ)交的鹽稅和企業(yè)自用油應(yīng)交納的燒油特別稅以及購人未稅油改 作燃料應(yīng)補(bǔ)交的燒油特別稅，借記“原材料”科目，貸記本科目。 支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記 本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。 預(yù)收貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的貨款直接記人 “應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)本科目。 三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 二、企業(yè)發(fā)生的遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 企業(yè)用外幣借款進(jìn)行的工程，因外幣折合率變動而應(yīng)多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)造價，借記本科目 (工程 )，貸記 “長期借款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”等科目。 第 166 號科目 固定資 產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應(yīng)付款”等科目。 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。 四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時，按實(shí)際支付的價款，借記本科目 (股票投資 )，貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票的實(shí)際成本 (即實(shí)際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利 )，借記本科目 (股票投資 )，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款 –––– 應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 五、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬?！拔型獠考庸ぷ灾瓢氤善贰?明細(xì)科目，應(yīng)按照加工單位、自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。 五、本科目期末借方余額，為庫存原材料以及庫存包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額為實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時，借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。 收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。對不同的原材料可以采用不同的計(jì)價方法。 五、本科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細(xì)賬。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記本 科目。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款” 科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 5．國家撥給特種儲備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“特種儲備物資”科目和“特種儲備基金”科 目。 (四 )企業(yè)向外報送的會計(jì)報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)