【正文】 票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“材料采購”等科目，貸記本 科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)應(yīng)按照實際成本 (即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利 )，借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、。 企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收賬款單位設(shè)置明細(xì)賬。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記”應(yīng)收賬款”科目。收到所購物品時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“材料采購”等科目，貸記本科目 。 第 119 號科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 委托外單位加工材料的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工材料”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 2．材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單 的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 四、本科目的期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬 單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料。 材料品種繁多的企業(yè)，一般可以來用計劃成本進(jìn)行日常核算，對于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨采用實際成本進(jìn)行核算。 第 123 號科目 原 材 料 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修理用備件 (備品備件 )、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”科目，采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實際成本， 可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法計算確定。 四、本科目應(yīng)按照材料的保管地點 (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬 (或材料卡片 )。 包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 二、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的方法進(jìn)行核算。以后收回已使用過的出租、出借包裝物，應(yīng)加強(qiáng)實物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 出租、 出借的包裝物，不能使用而報廢時，對其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”出租包裝物 (產(chǎn)品銷售費(fèi)用 ) (出借包裝物 )等科目。 六、本科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，以及對低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關(guān)方法進(jìn)行核算。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 第 131 號科目 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本 與計劃成本的差異。 一、 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計 算，也可以按上月的成本差異率計算。 四、本科目應(yīng)分別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個綜合差異率。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成材料的計劃成本和成本差異、實際成本等資料。 外購的半成品 (外購件 )應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算范圍內(nèi)。 委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在本科目下單獨設(shè)置“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 四、“庫存半成品”明細(xì)科目，應(yīng)按照自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。 產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 二、企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時可以用計劃成本進(jìn)行核算，月份終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，按產(chǎn)成品的計劃成本記入本科目，并將實際成本與計劃成本的差額記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。 四、清查盤點中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤盈，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；清查盤點中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤虧和毀損，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；貸記本科目。 企業(yè)代購買 單位墊付的分期收款發(fā)出產(chǎn)品的包裝、運(yùn)雜費(fèi)用，在“應(yīng)收賬款”科目核算，不通過本科目核算。 第 139 號科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費(fèi)、應(yīng)由銷售產(chǎn)品分?jǐn)偟闹虚g產(chǎn)品稅金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 三、本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目： 1．股票投資； 2．債券投資 ； 3．其他投資； 4．應(yīng)計利息。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 (股票投資 )。 企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。 收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計處理。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價格記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。 三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任 意變動： 1．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價； 2．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； 3．將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 4．根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值； 5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 融資租入的固定資產(chǎn) ，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。 固定資產(chǎn)清 理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入 –––– 處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出 ––– 非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出 –––– 處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。 企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 企業(yè)進(jìn)行工程而使用本企業(yè)的商品，應(yīng)按售價結(jié)算，借記本科目 (工程 )，貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目。 三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本 科目 (工程 )，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的利息，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等科目。 五、工程完工交付使用，技工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目 (工程 )。 二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種 無形資產(chǎn)，應(yīng)核實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、各種無形資產(chǎn)應(yīng)分期平均攤銷。 第 181 號科目 遞延資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。 三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬。 盤虧、毀損的各種材料，盤虧的固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目。 五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。 發(fā)生的短期借款利息，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“ 銀行存款”等科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 第 203 號科目 應(yīng)付賬款 一、本科目核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。購貨單位補(bǔ)付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的貨款，作相反分錄。 二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。 職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 二、企業(yè)提取福利費(fèi)時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 5．“應(yīng)交房產(chǎn)稅”； 6．“應(yīng)交車船使用稅”； 7．“應(yīng)交土地使用稅”。 9．“應(yīng)交資源稅”科目。企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，將已收的和應(yīng)收的鹽稅、燒油特別稅或特別消費(fèi)稅，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。企業(yè)計算出工程項目應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。 第 223 號科目 應(yīng)付利潤 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤，包括應(yīng)付國家、其他單位以及個人的投資利潤。 三、本科目期末借方余額為多付利潤，貸方余額為未支付利潤。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)賬。實際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)計入實際支出期的成本、費(fèi)用，如實際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?。以后月份的產(chǎn)品銷售和其他業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅大于應(yīng)扣抵的稅金時 ，從該月銷售產(chǎn)品和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納的增值稅中繼續(xù)扣抵以前月份的待扣稅金部分，借記本科目，扣抵后的應(yīng)交部分，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等科目，當(dāng)月計算的應(yīng)交增值稅，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 三、長期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外 幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和外幣折合差額，計入當(dāng)期損益。 有發(fā)行一年期以下短期債券的企業(yè)，應(yīng)另設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目核算。 四、企業(yè)債券應(yīng)按期計提利息；溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。 五、債券到期，支付債券本息時，借記本科目 (債券面值和應(yīng)計利息 )，貸記“銀行存款”等科 目。 第 261 號科目 長期應(yīng)付款 一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。 歸還引進(jìn)設(shè)備款時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。 四、本科目應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬。如果確認(rèn)的價 值大于投出單位賬面原價，應(yīng)按確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 第 311 號科目 資本公積 一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積