【正文】 理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，應(yīng)當(dāng) 分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 1002銀行存款 一、本科目核算小企業(yè)存入銀行的各種存款。 三、小企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出 存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 （二）采用商業(yè)匯票方式。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的 收款憑證聯(lián) （《企業(yè)會計(jì)制度》第 91頁表述為“進(jìn)賬單第一聯(lián)”） 編制收款憑證。收款單位對于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。 （八）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對 （此處刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 92 頁“至少每月核對一次”的規(guī)定） 。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。 1009其他貨幣資金 11 一、本科目核算 小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指小企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入 銀行的款項(xiàng)。 五、信用卡存款，是指小企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 六、信用證保證金存款，是指小企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。 1101短期投資 一、本科目核算小企業(yè)購入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等。購入的各種股票、債券、基金等，實(shí)際支付 12 的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成實(shí)際成本。出售短期投資所獲得的價(jià)款，減去短期投資的賬面價(jià)值以及尚未收到的已記入“應(yīng)收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）投資者投入的短期投資，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。 （因下文規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按總體計(jì)提，故這里不要求同步轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備） 五、小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。 1102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 一、本科目核算小企業(yè)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 =當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額 本科目的貸方余額 當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 1111 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （二）小企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 注意：本段規(guī)定雖與《企業(yè)會計(jì)制度》第 108 頁一致，但是與財(cái)政部“問題解答四”的規(guī)定不一致。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱 、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù) 14 到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 1121應(yīng)收股息 一、本科目核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資 應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。 二、小企業(yè)購入股票，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），借 記“短期投資 、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚 未收回的現(xiàn)金股利、利潤或債權(quán)投資利息。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； 收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷 售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款； 期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： （一）應(yīng)收的各種賠款、罰款； （二）應(yīng)收出租包裝物租金； （三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； （四）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行 （此處刪去“全面”二字） 檢查， 預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目 ，貸記本科目。 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。 一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。 三、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)購入但尚未運(yùn)抵的材料或商品的實(shí)際成本。 二、購入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成： （一）買價(jià)； （二）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值 稅額）； （三）運(yùn)輸途中的合理損耗； （四）入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值）； （五）購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。以上第（一）項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本。 （二）自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 （四）小企業(yè)接受捐贈的 材料，如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀行存款”等科目。 （此處刪去《企業(yè)會計(jì)制度》第 138頁關(guān)于基建工程、福利部門等領(lǐng)用原材料的會計(jì)處理規(guī)定） （二）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反會計(jì)分錄。如需變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明。盤盈的各種材料，按該材料的市價(jià)或同類、類似材料的市場價(jià)格，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會計(jì)部門對倉庫登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤”，而《小企業(yè)會計(jì)制度》則明確了應(yīng)由財(cái)務(wù)會計(jì)部門而不是倉庫登記 金額信息。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品的實(shí)際成本構(gòu)成以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。 （此處刪除《企業(yè)會計(jì)制度》第 144頁中關(guān)于對在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，以及相應(yīng)科目設(shè)置的規(guī)定） 五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 （注：此處刪除“可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開記賬”，《企業(yè)會計(jì)制度》第 147頁） 委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。對發(fā)出和銷售的產(chǎn) 成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法或個別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。 （注意：此處刪除《企業(yè)會計(jì)制度》第 148頁關(guān)于分期收款發(fā)出商品會計(jì)核算的 規(guī)定） 三、從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。 小企業(yè)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應(yīng)按該商品的市價(jià)或同類、類似商品的市場價(jià)格作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目 （注：此處與“材料”科目相同，盤盈盤虧不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算） 。 1244商品進(jìn)銷差價(jià) 一、本科目核算從事商品流通的小企業(yè)采用售價(jià)核算的情況下，其商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額 。 三、月度終了，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。小企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)，并應(yīng)于年度終了，對商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。 二、發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“材料”、“庫存商品”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫的物資，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。 二、小企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時(shí)，按實(shí)際成本（采用售價(jià)核算的，按售價(jià)），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。收到代銷單位的代銷款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （注意：此處刪除《企業(yè)會計(jì)制度》第 155～ 156 頁關(guān)于將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的規(guī)定，如已霉?fàn)€變質(zhì) 的存貨等） 四、當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： （一）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （二）企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； （三）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料或商品已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而相關(guān)材料或商品的市場價(jià)格又低于其賬面成本； （四）因所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌； （五）其他足以證明有關(guān)存貨實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的情況。 （注意：《小企業(yè)會計(jì)制度》中未設(shè)置“ 1291 分期收款發(fā)出商品”科目） 1301待攤費(fèi)用 一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)?期限在 1年以內(nèi)（包括 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等 （刪除“一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額”，《企業(yè)會計(jì)制度》第 158頁） 。 23 四、小企業(yè)發(fā)生其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 1401長期股權(quán)投資 一、本科目核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股