【正文】 未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 (即扣除貼現(xiàn)息后的凈額 )，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借 記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第 112 號科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款” 科目。 企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。收到款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購 地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。購入外匯額度再出讓時，按實(shí)際收到的人民幣金額， 借記本科 目 (人民幣戶 )，按出讓外匯額度的賬面成本，貸記：“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度，所支付 的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入的外匯額度同時在備查簿中登記。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目，同時按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記“在建工程”、 “財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價差”科目。 五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費(fèi)用。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價 (原則上采用中間價，下同 )作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須 逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 第 102 號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （二）會計科目使用說明 第 101 號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 17．對其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。 15．采用計劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的企 業(yè)，可以增設(shè)“產(chǎn)品成本差異”科目。 13．原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大的企業(yè)，可以將“原材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購半成品”、“輔助材料”、“修理用備件”、“燃料”等科目。 11．預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以 不設(shè)預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”科目核算。 9．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。 7．采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“材料采購”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“在途材料”科目。 5．國家撥給特種儲備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“特種儲備物資”科目和“特種儲備基金”科 目。 3．企業(yè)內(nèi)部各車間、部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。 二、會計科目 （一）會計 科目表 順序號 編號 一、資產(chǎn)類 1 101 現(xiàn)金 2 102 銀行存款 3 109 其他貨幣資金 4 111 短期投資 5 112 應(yīng)收票據(jù) 6 113 應(yīng)收賬款 7 114 壞賬淮備 8 115 預(yù)付賬款 9 119 其他應(yīng)收款 10 121 材料采購 11 123 原材料 12 128 包裝物 13 129 低值易耗品 14 131 材料成本差異 15 133 委托加工材料 16 17 135 137 自制半成品 產(chǎn)成品 18 19 138 139 分期收款發(fā)出商品 待攤費(fèi)用 20 151 長期投資 21 161 固定資產(chǎn) 22 165 累計折舊 23 166 固定資產(chǎn)清理 24 169 在建工程 25 171 無形資產(chǎn) 26 181 遞延資產(chǎn) 27 19l 待處理財產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類 28 201 短期借款 29 202 應(yīng)付票據(jù) 30 203 應(yīng)付賬款 31 204 預(yù)收賬款 32 209 其他應(yīng)付款 33 211 應(yīng)付工資 34 214 應(yīng)付福利費(fèi) 35 221 應(yīng)交稅金 36 223 應(yīng)付利潤 37 229 其他應(yīng)交款 38 231 預(yù)提費(fèi)用 39 233 待扣稅金 40 241 長期借款 41 251 應(yīng)付債券 42 26l 長期應(yīng)付款 三、所有者權(quán)益類 43 301 實(shí)收資本 44 311 資本公積 45 313 盈余公積 46 32l 本年利潤 47 322 利潤分配 四、成本類 48 40l 生產(chǎn)成本 49 405 制造費(fèi)用 五、損益類 50 501 產(chǎn)品銷售收入 51 502 產(chǎn)品銷售成本 52 503 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 53 504 產(chǎn)品銷售稅金及附加 54 511 其他業(yè)務(wù)收入 55 512 其他業(yè)務(wù)支出 56 521 管理費(fèi)用 57 522 財務(wù)費(fèi)用 58 531 投資 收益 59 541 營業(yè)外收入 60 542 營業(yè)外支出 附注： 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對上列會計科目作必要增、減或合并： 1．統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨(dú)立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)，可以增設(shè)“撥付所屬資金”科目；附屬企業(yè)可以相應(yīng)增設(shè)“上級撥入資金”科目。 (五 )本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。 向外報出的會 計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。 (四 )企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計電算化。 (三 )企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。 目 錄 總說明 會計科目： (一 )會計科目表 (二 )會計科目使用說明 會計報表： (一 )會計報表種類和格式 (二 )會計報表編制說明 附錄：主要會計事項(xiàng)分錄舉例 一、總 說 明 (一 )為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，規(guī)范工業(yè)企業(yè)的會計核算，特制定本制度。工業(yè)企業(yè)會計制度 *此文如下： 國務(wù)院各有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu)、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列的市財政廳（局）： 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)的會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，制定了《工業(yè)企業(yè)會計制度》，現(xiàn)發(fā)給你們，請布置所有工業(yè)企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望衣時函告我們。 (二 )本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。 企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿 時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目的編號，不填科目名稱。 企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。 月份會計報表應(yīng)于月份終了后 6 天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后 35 天內(nèi)報出。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師 (或代行總會計師職權(quán)的人員 )和會計主管人員簽名或蓋章。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會計報表一并報送。 (六 )本制度自 1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。 2．有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以增設(shè)“外匯價差”科目。 4．有外購商品的企業(yè)，可以增設(shè)“外購商品”科目。 6．經(jīng)常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，可以增設(shè)“存入保證金”科目。 8．單獨(dú)核算廢品損失、停工損失的企業(yè)，可以增設(shè)“廢品損失”、“停工損失”科目。 10．低值易耗品、包裝物較少的企業(yè)，可以將其并入“原材料”科目。 12．管理上不要求計算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)“自制半成品”科目。 14．企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目或?qū)ⅰ吧a(chǎn)成本”科目分為“基本生產(chǎn)”、 “輔助生產(chǎn)”兩個科目。 16．企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可以增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。 18．還有未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進(jìn)行核算。 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算， 或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在 本科目內(nèi)核算。 二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。 四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。月份 (或季度、年度 )終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按 照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶 )(同時登記外幣金額和折合率 )，按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目， 按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目 (人民幣戶 )。 在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)校國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別 不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。以購入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時，按該外匯額度賬面成本，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價差”科目；按國家外匯牌價折合為人民幣金額，借記本科目 (外幣戶 )，貸記本科目 (人民幣戶 )。 企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。 第 109 號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行