【正文】 備。 企業(yè)的委托 貸款，應(yīng)視同短期投資進行核算。 企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨核算，在資產(chǎn)負債表中，短期投資項目按照減去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。 (二 )短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 以原材料換入的短期投資，如該項原材料的進項稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價值還應(yīng)當(dāng)加上不可抵扣的增值稅進項稅額。 ，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。 本制度所稱的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已 到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的余額，作為短期投資成本。 ，按投資各方確認(rèn)的價值，作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨核算，不構(gòu) 成短期投資成本。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： (一 )短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。 本制度所稱的賬面余額，是指某 科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目 (如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等 )。 有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進行明細核算。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。 本制度所稱的投資，是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 第十三條 企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對 于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 (十二 )企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。 (十一 )企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 (九 )企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 (八 )企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 (六 )企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 (三 )企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 第十一條 企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下 基本原則： (一 )會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 第九條 企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為 主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 第七條 會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 第五條 會計核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映 企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。 第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。 第二條 除不對外籌集資金、經(jīng)營 規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè) (含公司，下同 )，執(zhí)行本制度。 第四條 企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 第六條 會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 第八條 企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 第十條 會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。 (二 )企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 (四 )企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 (五 )企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 (七 )企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收 入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。 (十 )企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。凡支出的效益僅及于本年度 (或一個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出 ；凡支出的效益及于幾個會計年度 (或幾個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 (十三 )企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 第二章 資 產(chǎn) 第十二條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 第一節(jié) 流動資產(chǎn) 第十四條 流動資產(chǎn)，是指可以在 1年或者超過 1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待 攤費用、存貨等。 第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和存款種類進行明細核算。 現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。 第十六條 短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1年 (含 1年 )的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定： ，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。 已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚 未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。 ，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本： (1)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本； (2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的 賬面價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本： (1)收到補價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為短期投資成本； (2)支付補價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為短期投資成本。以原材料換 入的存貨、固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。 (三 )企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。 (四 )處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資損益。但是，委托貸款應(yīng)按期計提利息，計入損益；企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，并沖回原已計提的利息。 第十七條 應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng)收款項 (包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 )和預(yù)付賬款等。 (二 )帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末按照本金 (或票面價值 )與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。 (四 )企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組的，按以下規(guī)定處理： ，企業(yè)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 如果涉及多項股權(quán)的，應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項股權(quán)的入賬價值。待實際收到或有收益時，計入收到當(dāng)期的營業(yè)外收入。修改債務(wù)條件后的應(yīng)收債權(quán)，按本制度規(guī)定的一般應(yīng)收債權(quán)進行會計處理?；蛴惺找?，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來事項的出現(xiàn) 具有不確定性。 壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨核算，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)收款項按照減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。 待攤費用應(yīng)按其受益期限在 1年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本、費用。 待攤費用應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。存貨應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算。實際成本按以下方法確定： ，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑 選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。 ，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。 商品流通企業(yè) 加工的商品，以商品的進貨原價、加工費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。 ，按以下規(guī)定確定其實際成本： (1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù) (如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議 )的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相