【正文】 售一批高檔電視機(jī)給 B 賓館。 在此例中 A 企業(yè)采用交款提貨的銷售方式，即買方已根據(jù)賣方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。 例 7： A企業(yè)銷售一批商品給 B企業(yè)。 在此例中 ， A 企業(yè)已按設(shè)計(jì)要求制造了設(shè)備，并給 B 企業(yè)驗(yàn)收，盡管設(shè)備尚未運(yùn)往 B企業(yè)，但完全可以認(rèn)定設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給了 B 企業(yè)。假定 A企業(yè)制造該設(shè)備的時(shí)間不跨年度，且已將設(shè)備制造完成并給 B 企業(yè)驗(yàn)收，不需要安裝。 例 6： A制造企業(yè)與 B 企業(yè)簽訂了一項(xiàng)設(shè)備定制合同。所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給了客戶。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，商場(chǎng)估計(jì)退貨的比例為銷假售額的 1%。如果其他條件符合的話， A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。 在此例中， A企業(yè)僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)。以下舉例加以說明。 以上講的是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬必須轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方才能有可能確認(rèn)收入。 例 3：某企業(yè)為推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購(gòu)買該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿意的，可以在試用期內(nèi)退貨。同時(shí)，對(duì)電梯銷售而言，安裝屬于銷售合同的重要組成部分。但根據(jù)合同規(guī)定，賣方須負(fù)責(zé)安裝，且在賣方安裝并經(jīng)檢驗(yàn)合格后，由買方支付余款。 ③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)又是銷售合同的重要組成部分。只有當(dāng)受托方將商品售出后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才轉(zhuǎn)移出委托方。 ②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代售方寄銷方是否已將商品售出。雙方?jīng)]有達(dá)到一致意見， A企業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施。買方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達(dá)到合同規(guī)定的要求。 ①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格 等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。比如，大多數(shù)零售交易。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。當(dāng)一項(xiàng)商品發(fā)生 的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該銷貨方。比如，商品價(jià)值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利益等。比如，商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。 以下就銷售商品收入的確認(rèn)條件說明如下： 條件一：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。而判斷銷售商品交易是否已完成的標(biāo)志是銷售方是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方，是否保留有通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，以及是否對(duì)售出的商品實(shí)施控制。一般說來，在其他需要考慮的因素中，銷售商品是否已經(jīng)完成對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)具有重要的影響。 其次，由于收入必須與費(fèi)用進(jìn)行配比，因而銷售商品收入的確認(rèn)應(yīng)符合為賺取收入所發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量這項(xiàng)條件。 根據(jù)收入要素確認(rèn)的一般原則，某項(xiàng)目作為收入加以確認(rèn)，必須符合兩項(xiàng)基本條件，即與收入項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，以及收入能 夠可靠地計(jì)量。 一、銷售商品收入的確認(rèn) (一 )確認(rèn)的涵義和基本條件 確認(rèn)是指將某個(gè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地入賬并列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。 第二節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 “銷售商品 ”中所指的 “商品 ”主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生 產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。其他業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重較小，主要包括包裝物出租收入等。比如，工業(yè)性企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品 、代修品、提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入；商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品所取得的收入。按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類，可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 三、收入的分類 收入可以有不同的分類。 (四 )收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代國(guó)家收取 增值稅、商業(yè)銀行代委托貸款企業(yè)收取利息、旅行社代客戶購(gòu)買門票、飛機(jī)票而收取票款，等等。但收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或者二者兼而有之。 (二 )收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以 商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務(wù)，部分收取現(xiàn)金。 二、收入的特點(diǎn) (一 )收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 。 。那些由企業(yè)日?；顒?dòng)形成的收益，即為收入；而源于日常活動(dòng)以外的活動(dòng)所形成的收益，通常稱作利得。投資者投入也能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加，但它不是收益。 “能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 ”是收益的重要特征。 (二 )經(jīng)濟(jì)利益的含義 經(jīng)濟(jì)利益，是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn) (三 )收入、收益和利得的關(guān)系 收益和利得與收入密切相關(guān)。在理解收入概念時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)： (一 )日常活動(dòng)的含義 日?；顒?dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。此資料來自 ，大量的管理資料下載 第五章 收 入 第一節(jié) 概 述 一、收入的定義 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 正確地理解收入概念是做好收入核算的重要前提。如制造業(yè)銷售商品、商品流通企業(yè)銷售商品 、出租固定資產(chǎn)、商業(yè)銀行提供貸款服務(wù)、廣告商提供廣告策劃服務(wù)等。收益，是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，表現(xiàn)為能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少。但要注意的是，能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加并不說明它就一定是收益。 收益的形式可能源于企業(yè)的日常活動(dòng)，也可能源于日?；顒?dòng) 以外的活動(dòng)。 實(shí)務(wù)中，在對(duì)收入、利得兩者作出區(qū)分時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)： ，比如，無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)處置形成的收益等。比如，企業(yè)接受政府的補(bǔ)貼、因其企業(yè)違約收取的違約金、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。 由此判斷，通過 “營(yíng)業(yè)外收入 ”科目核算的固定資產(chǎn)盤盈、處置 固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，屬于利得的范疇；通過 “補(bǔ)貼收入 ”科目核算的退還的增值稅、按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，也屬于得利的范疇。比如，工商企業(yè)的收入是從其銷售商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從處置固定資產(chǎn)等非正常活動(dòng)中產(chǎn)生的。 (三 )收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。因此，根據(jù) “資產(chǎn) 負(fù)債 =所有者權(quán)益 ”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的毛利對(duì)所有者權(quán)益此資料來自 ，大量的管理資料下載 的影響。代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。按收入的性質(zhì)，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓流渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)經(jīng)常性、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”科目核算，對(duì)非經(jīng)常性、兼營(yíng)業(yè)務(wù)交易所產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目核算。企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等，會(huì)計(jì)上均不作為銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。具體到收入，其確認(rèn)指將某個(gè)項(xiàng)目作為收入要素記賬，并在利潤(rùn)表上反映。 (二 )銷售商品收入的確認(rèn)條件 銷售商品收入作為特定的一類收入，其確認(rèn)首先要符合基本的確認(rèn)條件，即與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，以及銷售商品收入能夠可靠地加以計(jì)量。 此外，由于銷售商品交易的復(fù)雜性，在實(shí)踐中僅有以上兩點(diǎn)還不足以判斷銷售商品交易是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。因此，在考慮設(shè)立 銷售商品收入確認(rèn)的條件時(shí)，要考慮銷售商品交易是否真正地完成，是否存在較大不確定性。 基于以上討論，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售商品的收入只有同時(shí)符合以下四項(xiàng)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； 此資料來自 ，大量的管理資料下載 (3)與交易相關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； (4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性。商品所有權(quán)上的報(bào)酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟(jì)利益。 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方，指風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。 判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。經(jīng)下舉列來加以說明： (1)商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移。 (2)商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。 例 1：某企業(yè) A于 5 月 21 日銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預(yù)付部分貨款，余款由 A 企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買方。買方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與 A 企業(yè)交涉，要求 A 企業(yè)在價(jià)格上給予一定的減讓，否則買方可能會(huì)退貨。 在比例中，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已將付 買方，也已收到部分貸款，理由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在 A 企業(yè)， A 企業(yè)此是時(shí)不能確認(rèn)收入，而應(yīng)在按買方要求進(jìn)行彌補(bǔ)后予以確認(rèn)。 代銷或寄銷的特點(diǎn)是受托方只是一個(gè)代理商，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，從而所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍在委托方。因此，在代銷或寄銷情況下， 委托方通常應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 例 2：某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，買方已預(yù)付部分貸款。 在此例中，電梯發(fā)出并不表示商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買方。 ④銷售合同中規(guī)定了約定情況下買方有權(quán)退貨的條款，而 企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 在此例中，該企業(yè)盡管已將商品售出，也已收到貨款，但由于是新產(chǎn)品，通常無法估計(jì)退貨的可能性，此時(shí)商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買方，為此該企業(yè)在售出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，只有當(dāng)買方正式接受商品時(shí)或退貨期滿時(shí)才確認(rèn)收此資料來自 ，大量的管理資料下載 入。要注意的是，如果企業(yè)只保留有所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，且符合銷售商品收入確認(rèn)的 其他三項(xiàng)條件，則相應(yīng)的收入應(yīng)予確認(rèn)。 例 4： A企業(yè)出售一批商品給 B 企業(yè)，為期收回貨款， A企業(yè)暫時(shí)保留售出商品的法定所有權(quán)。這表明，銷售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也由于保留了商品的法定所有權(quán)而得到相當(dāng)保障，買方為了取得法定所有權(quán)，一般會(huì)支付貨款，因而可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。 例 5：某商場(chǎng)在銷售 A商品時(shí)向客戶承諾，如果賣出的商品在三個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量 問題不符合要求，則可以退貨。 在此例中，雖然商場(chǎng)仍保留有一定的風(fēng)險(xiǎn)，但這種風(fēng)險(xiǎn)是次要的。因此，該商場(chǎng)可以在 A商品售出后即確認(rèn)收入。合同規(guī)定： B企業(yè)應(yīng)先支付一部分貨款給 A企業(yè)購(gòu)買材料，同時(shí)規(guī)定 A企業(yè)必須嚴(yán)格按 B企業(yè)的要求制造設(shè)備。目前，該設(shè)備尚未運(yùn)往 B 企業(yè)。如果其他條件也符合的話， A企業(yè)可以確認(rèn)收入。 B 企業(yè)已根據(jù) A企業(yè)開出的發(fā)票賬單付清貨款，并取得了提貨單，但 A企業(yè)尚未將商品移交給 B 企業(yè)。在這種情況下，買方付清了貨款，并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移出 A企業(yè)，雖然 貨并未實(shí)際交付， A企業(yè)也應(yīng)確認(rèn)收入 (假定其他銷售商品收入的確認(rèn)條件也符合 )。根據(jù)合同 A 企業(yè)應(yīng)將該批電視機(jī)送抵 B 賓館，并負(fù)責(zé)調(diào)試。 在此例中，雖然 A 企業(yè)沒有完成調(diào)試工作，但就電視機(jī)銷售而言，調(diào)試工作并不是影響銷售實(shí)現(xiàn)的重要因素。如果其他銷售商品收入的確認(rèn)條件也符合的話， A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。如果商品售出后，企業(yè)仍保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認(rèn)收入。比如， A制造商將一批商品銷售給某中間商。在這種例子中， A企業(yè)雖然已將商品售出，但仍對(duì)商品擁 有實(shí)際控制權(quán)，因而不能確認(rèn)收入。 例 9： A房地產(chǎn)開發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。因?yàn)樾^(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已從 A 開發(fā)商轉(zhuǎn)移給了客戶。 例 10：某軟件咨詢公司銷售一個(gè)成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對(duì)軟件 進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。因此，盡管軟件咨詢公司仍對(duì)售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但與軟件的所有權(quán)無關(guān)，并不妨礙軟件咨詢公司對(duì)銷售收入的確認(rèn)。銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件，企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即 使收入確認(rèn)的其他條件均為滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。例如，企業(yè)根據(jù)以前