【正文】 稅項(xiàng)目，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目。因此，企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成一筆負(fù)債。 應(yīng)付股利是企業(yè)經(jīng)董事會(huì)股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。為了維護(hù)中方職工的合法權(quán)益，按照有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)要在稅后利潤中提取一定比例的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于中方職工個(gè)人方面的福利和此資料來自 ，大量的管理資料下載 獎(jiǎng)勵(lì)。按照國家有關(guān)規(guī)定，在按一不定期比例計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)扣除這部分住房補(bǔ)貼，因此，計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi) (包括企業(yè)參加職工醫(yī)療 保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) )，職工生產(chǎn)困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，提取比例為職工工資總額 (扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼 )的 14%。我國企業(yè)中按規(guī)定用于職工福利方面的資金來源，包括從費(fèi)用中提取和從稅后利潤中 提取兩個(gè)方面。 應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。 20xx 年，有關(guān)部門相應(yīng)出臺(tái)了住房改革的一系列辦法，規(guī)定按一定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼隨職工工資進(jìn)入企業(yè)的成本費(fèi)用。工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬為依據(jù)，反映在會(huì)計(jì)核算上，工資總額應(yīng)為 “應(yīng)付工資 ”科目的借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)付工資按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 應(yīng)付 工資是企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和業(yè)務(wù)而給予職工的一種補(bǔ)償 (報(bào)酬 )。由于代銷商品款的期限一般較短，會(huì)計(jì)上將其列入流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行核算。 代銷商品款是企業(yè)接受代銷商品的價(jià)款。由于預(yù)收賬款的期限較短，因此，將其列入流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目核算。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記 “應(yīng)付賬款 ”科目；現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。按發(fā)票賬單登記入賬主要是為了確認(rèn)所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)購入物資錯(cuò)、漏、破損等問題再行調(diào)賬。 應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。因此，將應(yīng)付票據(jù)歸于流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行管理和核算。因此，即使是由銀行承兌的匯票，付款人的現(xiàn)存 義務(wù)依然存在，應(yīng)將其作為一項(xiàng)負(fù)債。在采用商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為付款人，承兌人對(duì)這項(xiàng)債務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)支付的承諾，作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債；在采用銀行承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為銀行。 應(yīng)付票據(jù)是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。從上述定義可以看出，企業(yè)的短期借款有以下幾個(gè)基本特征：一是其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他非銀行金融機(jī)構(gòu)，如金融性公司等；二是借款期限較短，一般為 1 年以下(含 1 年 )；三是歸還短期借款時(shí)，不僅要?dú)w還借款本金，根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息。 (二 )流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 短 期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下 (含 1 年 )的各種款項(xiàng)。比如，預(yù)計(jì)負(fù)債。如應(yīng)交所得稅、應(yīng)付投資者的利潤等，必須到一定的會(huì)計(jì)期間終了后才能確定應(yīng)交多少所得稅以及應(yīng)向投資者分配多少利潤。這類流動(dòng)負(fù) 債可以較為精確地計(jì)量。 這類流動(dòng)負(fù)債一般在確認(rèn)一項(xiàng)義務(wù)的同時(shí)，根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定具有確切的金額乃至有確切的債權(quán)人和付款日，并且到期必須償還。 (一 )流動(dòng)負(fù)債的分類 此資料來自 ，大量的管理資料下載 負(fù)債是企業(yè)現(xiàn)在承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任，但它的償付則是在將來發(fā)生的。 第二節(jié) 負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 一、流動(dòng)負(fù)債 如前所述，流動(dòng)負(fù)債是指將在 1年 (含 1 年 )或者超過 1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。通常，商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營周期 較短，制造業(yè)的經(jīng)營周期較長，有的超過 1年。但在營業(yè)周期超過 1 年的情況下，以 “1年 ”為標(biāo)準(zhǔn)的劃分方式往往不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 劃分流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是償付時(shí)間。有時(shí)，企業(yè)可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有負(fù)債，前一種情況只是負(fù)債的展期，后一種情況則相當(dāng)于用增加所有者權(quán)益而了結(jié)債務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行，可采取若干種方式，例如：支付現(xiàn)金；轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)；提供勞務(wù)；以其他義務(wù)替換該項(xiàng)義務(wù)；將該項(xiàng)義務(wù)轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益等等。一般情況下，只有在資產(chǎn)已經(jīng)獲得時(shí)才產(chǎn)生義務(wù)。如果企業(yè)定出一條方針，即使產(chǎn)品在保證期期滿以后才顯現(xiàn)缺陷也要予以免費(fèi)修理，則企業(yè)在已經(jīng)售出的產(chǎn)品上預(yù)期將會(huì)發(fā)生的修理費(fèi)用就是該企業(yè)的負(fù)債。 。正在籌劃的未來交易或事項(xiàng) 。也就是說，導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生，例如，購置貨物或使用勞務(wù)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付賬款 (已經(jīng)預(yù)付或是在交貨時(shí)支付的款項(xiàng)除外 )，接受銀行貸款則會(huì)產(chǎn)生償還貸款的義務(wù)。此資料來自 ，大量的管理資料下載 第三章 負(fù) 債 第一節(jié) 概 述 一、負(fù)債的概念及特征 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。從負(fù)債的定義可以看出，負(fù)債至少具有以下幾個(gè)基本特征： 。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上才有可能確認(rèn)為負(fù)債。如，企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃，不會(huì)產(chǎn)生負(fù)債。由于具有約束力的合同或法定要求，義務(wù)在法律上可能是強(qiáng)制執(zhí)行的，如，收到貨物或勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)，即屬于此類；另外，義務(wù)還可能產(chǎn)生于正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)、習(xí)慣以及為了保持良好的業(yè)務(wù)關(guān)系或公平處事的愿望。 這里要注意， “現(xiàn)時(shí)義務(wù) ”不等同于 “未來承諾 ”，如果僅僅是企業(yè)管理層決定今后某一時(shí)間購買資產(chǎn)，其本身并 不產(chǎn)生現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 ，以滿足對(duì)方的要求。 (包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn) )或提供勞務(wù)來清償。 二、負(fù)債的 分類 為了便于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，企業(yè)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性，劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩部分。傳統(tǒng)上流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債的區(qū)分是以 1 年為界限的，在 1年內(nèi)償付的負(fù)債歸為流動(dòng)負(fù)債，在 1 年以上償付的負(fù)債列為長期負(fù)債。這里所講的 “營業(yè)周期 ”，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中從取得存貨、購買勞務(wù)一直到銷售商品和勞務(wù)，最后收取貨款和勞務(wù)款這一時(shí)間跨度。為了使經(jīng)營周期較長的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也得到正確反映，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定以 “1年或者超過 1 年的一個(gè)營業(yè)周期 ”作為劃分流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債的界限，在 1 年或者超過１年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債作為流動(dòng)負(fù)債，將償還期在 1 年或者超過 1 年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債作為長期負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按實(shí)際發(fā)生額計(jì)量各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，并列示于資產(chǎn)負(fù)債 表上。根據(jù)負(fù)債金額確定程度大小，流動(dòng)負(fù)債可劃分為應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債、應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債和應(yīng)付金額須予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。如由于購入一臺(tái)機(jī)器，而按照合同確定的交易額開出承兌商業(yè)匯票，這一負(fù)債具有確定的金額、償還日期和確定的債權(quán)人 (賣方 )。 這類流動(dòng)負(fù)債需待企業(yè)在一定的經(jīng)營期末才能確定負(fù)債金額，在該經(jīng)營期末結(jié)束前，負(fù)債金額不能確定。 這類流動(dòng)負(fù)債在發(fā)生時(shí)金額不能精確地計(jì)量，只能進(jìn)行估計(jì)。關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量以及賬務(wù)處理，將在 “第十三章或有事項(xiàng) ”中講述。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金，按照確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期損益。它通常是因企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。但是，由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，對(duì)付款人來說，不會(huì)由于銀行承兌而使這項(xiàng)負(fù)債消失。我國商業(yè)匯票的付款期限最長不超過 6 個(gè)月。 應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞物供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。由于應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付，因此將應(yīng)付賬款列入流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目核算。但在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別兩種情況分別進(jìn)行處理： (1)在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下 ，要區(qū)分兩種情況處理：如果物資驗(yàn)收入庫的同時(shí)支付貨款的，則不通過 “應(yīng)付賬款 ”科目核算；如果物資驗(yàn)收入庫后仍未付款的，則按發(fā)票賬單登記入賬。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 (2)在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下，也要區(qū)分兩種情況處理：在發(fā)票賬單已到，物資未到的情況下，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)，記入有關(guān)物資的成本和 “應(yīng)付賬款 ”(未能及時(shí)支付貨款時(shí) )，不需要按照 應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬；在物資已到，發(fā)票賬單未到也無法確定實(shí)際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購物次和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字予以沖回。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值 (即不扣除折扣 )記賬。 預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支 付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)收賬款應(yīng)于實(shí)際收到的確認(rèn)為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，并按照實(shí)際收到的金額計(jì)量。該部分價(jià)款在銷售前屬于委托代銷單位的資產(chǎn)，隨著企業(yè)對(duì)代銷商品的出售，其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到委托代銷單位，因此該部分價(jià)款屬于負(fù)債的性質(zhì)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，代銷商品款按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。由于企業(yè)支付職工工資的日期與資產(chǎn)負(fù)債表編制日期不一致，因此，應(yīng)付工資構(gòu)成企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目內(nèi)反映。 “應(yīng)付工資 ”科目集中反映企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額，即構(gòu)成職工工資總額的內(nèi)容，都應(yīng)通過 “應(yīng)付工資 ”科目核算。工資總額 組成的具體內(nèi)容，應(yīng)按照國家統(tǒng)計(jì)局 1989 年第 1 號(hào)令發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額的組成的規(guī)定》執(zhí)行。這樣，工資總額中還包括這部分按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼。這是企業(yè)使用了職工的勞動(dòng)技能、知識(shí)等以后除了有義務(wù)承擔(dān)必要的勞動(dòng)報(bào)酬外，還必須負(fù)擔(dān)的對(duì)職工福利方面的義務(wù)。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)主要用于職工個(gè)人的福利，在會(huì)計(jì)核算中將其作為一項(xiàng)負(fù)債；從稅后凈利潤中提取的福利費(fèi)主要用于集體福利設(shè)施，在會(huì)計(jì)核算中將其作為所有者權(quán)益。前面已經(jīng)講到，企業(yè)的工資總額中還包括按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)逐月發(fā)放的住房補(bǔ)貼。 外商投資企業(yè)有其特殊規(guī)定。這部分基金屬于負(fù)債性質(zhì)，應(yīng)將其作為流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行核算，而不應(yīng)作為留存收益核算。企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，對(duì)其實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果除了按照稅法及有關(guān)法規(guī)規(guī)定交稅、交費(fèi)外 ，還必須對(duì)運(yùn)用投資者投入的資金給予一定的回報(bào)，作為投資者應(yīng)該分享的投資收益。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)付股利應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫行停留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。這種代扣代交的稅金，在上交國家之前也形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。如，應(yīng)交的所得稅，其金額必須要到企業(yè)會(huì)計(jì)期間終了，計(jì)算出企業(yè)利潤總額 (或虧損總額 )之后才能確定；營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，由于其計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)收入，也需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)，或者需要定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行結(jié)算或清算。 其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。住房公積金是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè) 和職工個(gè)人共同交納的屬于職工個(gè)人所有的確定用途的款項(xiàng)。 企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等以外，還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。這些應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，構(gòu)成了企業(yè) 的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的某些費(fèi)用不一定當(dāng)時(shí)就要支付，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，屬于當(dāng)期的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期。按期預(yù)提計(jì)入費(fèi)用的金額，同時(shí)也形成一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，最終要轉(zhuǎn)入 “資本公積 ”科目進(jìn)行核算。因此，在轉(zhuǎn)入 “資本此資料來自 ，大量的管理資料下載 公積 ”科目之前，外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值作為待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值，列作企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，并且按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度確定的實(shí)際成本作為其入賬價(jià)值。長期負(fù)債作為企業(yè)一項(xiàng)義務(wù)，結(jié)算期較長，因而成為企業(yè)籌集 (融通 )資金的一種重要方式。 一般地，企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，特別是為了拓展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，有必要購建大型機(jī)械設(shè)備，、地產(chǎn)、增建或擴(kuò)建廠房等。如果等待用企業(yè)內(nèi)部形成的資本積累再去購置，則可能喪失企業(yè)發(fā)展的有利時(shí)機(jī)?；I集長期資金的方式主要有兩種：一是由投資者投入新的資本 (或由股東追加投資，增發(fā)新股 )；另一種是舉借長期負(fù)債，即通常所說的 “舉債經(jīng)營 ”，主要有簽發(fā)長期應(yīng)付票據(jù)、發(fā)行企業(yè)債券以及向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)舉借長期借款。站在投資者 (或股東 )的立場上，與增加股入資本 (或股本 )相比，舉借長期負(fù)債有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)： (或股權(quán) )結(jié)構(gòu)，有利于保持原有投資者 (或股東 )控制企業(yè)的權(quán)力。增發(fā)股票將會(huì)稀釋每股收益額 ，從而導(dǎo)致股票價(jià)格的下跌。長期債權(quán)人在企業(yè)的經(jīng)營決策中通常沒有表決權(quán)，不論企業(yè)經(jīng)營狀況如何，他們都將按固定的利率獲取利息，不參與企業(yè)剩余利益的分配。 ，長期負(fù)債上的利息支出除資本化以外的，可以作為正常的經(jīng)營費(fèi)用從利潤總額中扣減