【正文】 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 *此文如下： 國(guó)務(wù)院各有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu)、各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列的市財(cái)政廳（局）： 為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，制定了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)發(fā)給你們，請(qǐng)布置所有工業(yè)企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，望衣時(shí)函告我們。 目 錄 總說(shuō)明 會(huì)計(jì)科目： (一 )會(huì)計(jì)科目表 (二 )會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 會(huì)計(jì)報(bào)表： (一 )會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)和格式 (二 )會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 一、總 說(shuō) 明 (一 )為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。 (二 )本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)。 (三 )企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿 時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，不應(yīng)只填科目的編號(hào)，不填科目名稱(chēng)。 (四 )企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶(hù)銀行、主管部門(mén)。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)。 月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后 6 天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后 35 天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報(bào)出的會(huì) 計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱(chēng)、地址、開(kāi)業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師 (或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員 )和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。 (五 )本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財(cái)政部修訂。 (六 )本制度自 1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。 二、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì) 科目表 順序號(hào) 編號(hào) 一、資產(chǎn)類(lèi) 1 101 現(xiàn)金 2 102 銀行存款 3 109 其他貨幣資金 4 111 短期投資 5 112 應(yīng)收票據(jù) 6 113 應(yīng)收賬款 7 114 壞賬淮備 8 115 預(yù)付賬款 9 119 其他應(yīng)收款 10 121 材料采購(gòu) 11 123 原材料 12 128 包裝物 13 129 低值易耗品 14 131 材料成本差異 15 133 委托加工材料 16 17 135 137 自制半成品 產(chǎn)成品 18 19 138 139 分期收款發(fā)出商品 待攤費(fèi)用 20 151 長(zhǎng)期投資 21 161 固定資產(chǎn) 22 165 累計(jì)折舊 23 166 固定資產(chǎn)清理 24 169 在建工程 25 171 無(wú)形資產(chǎn) 26 181 遞延資產(chǎn) 27 19l 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類(lèi) 28 201 短期借款 29 202 應(yīng)付票據(jù) 30 203 應(yīng)付賬款 31 204 預(yù)收賬款 32 209 其他應(yīng)付款 33 211 應(yīng)付工資 34 214 應(yīng)付福利費(fèi) 35 221 應(yīng)交稅金 36 223 應(yīng)付利潤(rùn) 37 229 其他應(yīng)交款 38 231 預(yù)提費(fèi)用 39 233 待扣稅金 40 241 長(zhǎng)期借款 41 251 應(yīng)付債券 42 26l 長(zhǎng)期應(yīng)付款 三、所有者權(quán)益類(lèi) 43 301 實(shí)收資本 44 311 資本公積 45 313 盈余公積 46 32l 本年利潤(rùn) 47 322 利潤(rùn)分配 四、成本類(lèi) 48 40l 生產(chǎn)成本 49 405 制造費(fèi)用 五、損益類(lèi) 50 501 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 51 502 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 52 503 產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 53 504 產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 54 511 其他業(yè)務(wù)收入 55 512 其他業(yè)務(wù)支出 56 521 管理費(fèi)用 57 522 財(cái)務(wù)費(fèi)用 58 531 投資 收益 59 541 營(yíng)業(yè)外收入 60 542 營(yíng)業(yè)外支出 附注： 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要增、減或合并： 1．統(tǒng)一核算的專(zhuān)業(yè)公司或有獨(dú)立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)，可以增設(shè)“撥付所屬資金”科目；附屬企業(yè)可以相應(yīng)增設(shè)“上級(jí)撥入資金”科目。 2．有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。 3．企業(yè)內(nèi)部各車(chē)間、部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。 4．有外購(gòu)商品的企業(yè)，可以增設(shè)“外購(gòu)商品”科目。 5．國(guó)家撥給特種儲(chǔ)備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“特種儲(chǔ)備物資”科目和“特種儲(chǔ)備基金”科 目。 6．經(jīng)常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，可以增設(shè)“存入保證金”科目。 7．采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“在途材料”科目。 8．單獨(dú)核算廢品損失、停工損失的企業(yè)，可以增設(shè)“廢品損失”、“停工損失”科目。 9．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目?jī)?nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。 10．低值易耗品、包裝物較少的企業(yè)，可以將其并入“原材料”科目。 11．預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以 不設(shè)預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”科目核算。 12．管理上不要求計(jì)算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)“自制半成品”科目。 13．原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大的企業(yè)，可以將“原材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購(gòu)半成品”、“輔助材料”、“修理用備件”、“燃料”等科目。 14．企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目或?qū)ⅰ吧a(chǎn)成本”科目分為“基本生產(chǎn)”、 “輔助生產(chǎn)”兩個(gè)科目。 15．采用計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的企 業(yè)，可以增設(shè)“產(chǎn)品成本差異”科目。 16．企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可以增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。 17．對(duì)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。 18．還有未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 （二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第 101 號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算， 或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 第 102 號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在 本科目?jī)?nèi)核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須 逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶(hù)的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià) (原則上采用中間價(jià)，下同 )作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份 (或季度、年度 )終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶(hù)余額按 照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶(hù)的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)入外幣的企業(yè)，買(mǎi)入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。買(mǎi)入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶(hù) )(同時(shí)登記外幣金額和折合率 )，按照調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目， 按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目 (人民幣戶(hù) )。用買(mǎi)入的外幣購(gòu)買(mǎi)物資、支付費(fèi)用，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目，同時(shí)按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買(mǎi)入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“在建工程”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。 在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣(mài)出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)校國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別 不同情況處理：賣(mài)出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)入的，應(yīng)沖銷(xiāo)“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣(mài)出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)入外匯額度，所支付 的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算，并將買(mǎi)入的外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。以購(gòu)入外匯額度和配套人民幣資金買(mǎi)入外幣時(shí)，按該外匯額度賬面成本，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣金額，借記本科目 (外幣戶(hù) )，貸記本科目 (人民幣戶(hù) )。購(gòu)入外匯額度再出讓時(shí)，按實(shí)際收到的人民幣金額， 借記本科 目 (人民幣戶(hù) )，按出讓外匯額度的賬面成本，貸記：“外匯價(jià)差”科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 企業(yè)因發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣(mài)出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第 109 號(hào)科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu) 地開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記本 科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。采用信用證付款方式向國(guó)外付款的企業(yè)，委托