【導(dǎo)讀】負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。也就是說，導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項必須已經(jīng)。發(fā)生，例如，購置貨物或使用勞務(wù)會產(chǎn)生應(yīng)付賬款，接受銀行貸款則會產(chǎn)生償還貸款的義務(wù)。正在籌劃的未來交易或事項。由于具有約束力的合同或法定要求，義務(wù)在法律上可能。生于正常的業(yè)務(wù)活動、習(xí)慣以及為了保持良好的業(yè)務(wù)關(guān)系或公平處事的愿望。間購買資產(chǎn)，其本身并不產(chǎn)生現(xiàn)時義務(wù)。替換該項義務(wù)；將該項義務(wù)轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益等等。以1年為界限的，在1年內(nèi)償付的負(fù)債歸為流動負(fù)債，在1年以上償付的負(fù)債列為長期負(fù)債。直到銷售商品和勞務(wù)，最后收取貨款和勞務(wù)款這一時間跨度。企業(yè)會計制度規(guī)定按實際發(fā)生額計量各項流動負(fù)債，并列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。這類流動負(fù)債在發(fā)生時金額不能精確地計量，只能進(jìn)行估計。限內(nèi)支付，因此將應(yīng)付賬款列入流動負(fù)債項目核算。應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。

　　

【正文】 到這些資本公積入賬價值的不確定性，出于穩(wěn)健性原則的考慮，我國對于上述兩項資本公積項目，首先將其計入 “接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ”和 “股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。 (四 )資本公積核算所需要設(shè)置的明細(xì)科目 由于資本公積形成的來源比較復(fù)雜，而且，不同來源的資本公積，其賬務(wù)處理有所不同，所以，為了更加如實、完整地反映企業(yè)資本公積的來源及其使用情況，需要分 別資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。為此，資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (或股本 )溢價； ； ； ； ； ； 。 二、資本公積的核算 由于不同來源的資本公積，特點不同，所以核算要求也有所不同。以下分別闡述資本公積各項目的核算要求。 (一 )資本 (或股本 )溢價的核算 資本 (或股本 )溢價是由企業(yè)投資者投入的資金超過了其在注冊資本中所占的份 額所形成的，那么，為什么投資者會多投入資金呢？以下分別一般企業(yè)和股份有限公司進(jìn)行闡述。 (1)一般企業(yè)資本溢價產(chǎn)生的原因 對于一般而言，當(dāng)企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認(rèn)繳的出資額即為其注冊資本，應(yīng)全部計入 “實收資本 ”科目，為此，不會出現(xiàn)資本溢價。但是，當(dāng)企業(yè)重組并有新的投資者加入時，為了維護(hù)原投資者的利益，新加入的新投資者投入的資本就不一定全部能作為實收資本處理。其原因主要有： ①補償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益 此資料來自 ，大量的管理資料下載 在新投資者加入前，企業(yè)的所有者權(quán)益中，除了原始投資 ——實收資本外，還有在 企業(yè)創(chuàng)立后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留在企業(yè)所形成的留存收益 (包括每年提取的盈余公積和歷年未分配利潤 )，甚至還有可能存在接受他人捐贈資產(chǎn)等原因所形成的資本公積。顯然，留存收益和資本公積屬于原投資者的權(quán)益，但沒有轉(zhuǎn)入實收資本，然而，如果新投資者一旦加入，則將與原投資者共享該部分權(quán)益，為了補償原投資者的權(quán)益損失，新投資者如果需要獲得一定的投資比例，就需要付出比原投資者在獲取該投資比例時所投入的資本更多的出資額。 例 1：盛世有限責(zé)任公司 (以下簡稱盛世公司 )的所有者權(quán)益合計金額為 1 000 萬元，其中，實收資本為 800 萬元，盈余公積為 100 萬元，未分配利潤為 100萬元，即企業(yè)有留存收益 200 萬元?，F(xiàn)有甲投資者欲出資投資該企業(yè)，準(zhǔn)備占有該企業(yè)注冊資本的 20%。企業(yè)同意增資 200 萬元，使其注冊資本擴充到 1 000 萬元，并讓甲占有 20%的投資比例。 在這種情況下，甲投資至少應(yīng)該投入多少資本，原投資者才能夠接受呢？ 我們可以通過以下方法來求解： 假設(shè)甲投資者應(yīng)該投入 X 萬元，則構(gòu)造議程式： (1 000+x)(120%)=1 000 x=250(萬元 ) 也就是說新投資者至少應(yīng)該投入 250萬元，其 中， 200 萬元直接增加企業(yè)實收資本，使新投資者對企業(yè)的投資比例達(dá)到 20%；超額投入的 50 萬元則作為對原投資者的一種補償，計入資本公積，新老投資者共享。這樣在新投資者加入后，企業(yè)的資本公積和留存收益合計為 250(50+100+100)萬元，原投資者享有其中的 200(25080%)萬元，正好等于其在新投資者加入前應(yīng)該享有的、滾存的留存收益 200(100+100)萬元。盛世公司在新投資者加入前后的所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)見表 41。 表 41 盛世公司在新投資者加入前后的所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu) (補償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益 ) 所有者權(quán)益項目 投資者進(jìn)行入前的金額 (萬元 ) 新投資者進(jìn)入后的金額 (萬元 ) 實收資本 800 1 000(800+200) 資本公積 0 50 盈余公積 100 100 此資料來自 ，大量的管理資料下載 未分配利潤 100 100 ②補償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽 企業(yè)從創(chuàng)立、籌建、生產(chǎn)運行，到開拓市場、構(gòu)造企業(yè)的管理的體系等，都會在無形之中增加企業(yè)的商譽，進(jìn)而增加企業(yè)的財富，但是在現(xiàn)行會計制度下，出于會計計量上的不確定性和會計穩(wěn)健 性原則等的考慮，企業(yè)不能夠確認(rèn)其自創(chuàng)商譽，因此，在企業(yè)的所有者權(quán)益中，并沒有體現(xiàn)因自創(chuàng)商譽而使企業(yè)所有者財富增加的部分。然而，如果新投資者加入企業(yè)，將毫無疑問地會分享到自創(chuàng)商譽的益處，鑒于自創(chuàng)商譽在創(chuàng)造過程中需要大量的付出，而這些付出又都是原投資者所承擔(dān)的，因此，根據(jù) “誰投資，誰受益 ”的原則，自創(chuàng)商譽的收益權(quán)應(yīng)該歸屬于原投資者，如今新投資者要加入企業(yè)，分享其收益權(quán)，那么，就必須付出更多的投入資本，以補償原投資者在自創(chuàng)商譽收益權(quán)方面的損失。在這種情況下，新投資者投入的資本，也會超過其按投資比例在實收資本中所擁 有的部分，從而產(chǎn)生資本公積。 例 2：承例 1，假設(shè)盛世公司自創(chuàng)商譽價值為 1 000 萬元，其他條件不變，則新投資者——甲投資者需要投入多少資本，才能在實收資中占有 20%的比例呢？ 我們可以通過以下方法來求解： 假設(shè)甲投資者應(yīng)該投入 x萬元，則構(gòu)造議程式： (1 000+x)(120%)=1 000+1 000 x=1 500(萬元 ) 也就是說新投資者至少應(yīng)該投入 1 500萬元，其中， 200 萬元直接增加企業(yè)實收資本，使新投資者對企業(yè)的投資比例達(dá)到 20%；超額投入的 1 300萬元則 作為對原投資者的一種補償 (其中， 50 萬元是對原投資者在企業(yè)留存收益中享有的權(quán)益的補償， 1 250 萬元是對原投資者在企業(yè)自創(chuàng)商譽中享有的權(quán)益的補償 )，計入資本公積，新老投資者共享。這樣在新投資者加入后，企業(yè)的資本公積和留存收益合計為 1 500(1 300+100+100)萬元，原投資者享有其中的 1 200(1 50080%)萬元，正好等于其在新投資者加入前應(yīng)該享有的、滾存的留存收益200(100+200)萬元和自創(chuàng)商譽 1 000 萬元之和 (見表 42)。 ③其他原因 在企業(yè)重組活動中，除了上述兩個原因 之外，新投資者為了獲得對企業(yè)的控制權(quán)、為了獲得行業(yè)準(zhǔn)入、為了得到政策扶持或 表 42 盛世公司在新投資加入前后的所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu) (補償原投資者在企業(yè)資本公積、留存收益 以及自創(chuàng)商譽中享有的權(quán)益 ) 所有者權(quán)益項目 新投資者進(jìn)入的金額 (萬元 ) 新投資者進(jìn)入后的金額 (萬元 ) 實收資本 800 此資料來自 ，大量的管理資料下載 1 000(800+200) 資本公積 0 1 300 盈余公積 100 100 未分配利潤 100 100 者所得稅優(yōu)惠等原因，也會導(dǎo)致其投入資本高 于其在實收資本中按其投資比例所享有的份額部分，從而產(chǎn)生資本公積。 (2)股份有限公司股本溢價產(chǎn)生的原因 股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持有股份享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的書面證明。在我國采用注冊資本制的情況下，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，股份有限公司的股本總額應(yīng)該與注冊資本相等，而且應(yīng)當(dāng)?shù)扔诠善钡拿嬷岛凸煞菘倲?shù)的乘積，并且股票面值統(tǒng)一為 1 元。 由于股票面值是確定的，股票發(fā)行規(guī)模在我國一般也是事先確定的，在這種情況下，如果投資者看好企業(yè)的發(fā)展前景，踴躍認(rèn)購股票，就會導(dǎo)致 股票的發(fā)行價格高于股票面值，即出現(xiàn)股票溢價發(fā)行的情況。股票溢價發(fā)行的原因是多方面的，其中有資金供求關(guān)系的原因，有不同投資者對股票價值的評估不同的原因，也有補償原投資者在企業(yè)資本公積中留存收益中享有的權(quán)益以及補償未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽的原因等。當(dāng)股票溢價發(fā)行時，企業(yè)取得的超出股票面值的溢價收入應(yīng)計入資本公積，新老股東共享。其中對于委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，由于直接導(dǎo)致了股東權(quán)益的減少，所以應(yīng)首先從溢價收入中予以扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費、傭金后的凈額，作為資本公積予以確認(rèn)。 (或股本 )溢價的賬務(wù)處理 (1)一般企業(yè)資本溢價的賬務(wù)處理 對于一般企業(yè) (如有限責(zé)任公司等 )，在收到投資者投入資金時，按實際收到的金額或確定的價值，借記 “銀行存款 ”、 “固定資產(chǎn) ”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記 “實收資本 ”科目，按其差額，貸記 “資本公積 ——資本溢價 ”科目。 例 3：承例 2，甲投資者為了占有盛世公司注冊資本 (1 000 萬元 )的 20%的份額，投入 500萬元現(xiàn)金和一套生產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線設(shè)備雙方確認(rèn)的價值為 1 000萬元，盛世公司已將現(xiàn)金收存銀行，并已收到生產(chǎn)線設(shè)備。 根據(jù)上述資料，公 司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 5 000 000 固定資產(chǎn) 10 000 000 貸：實收資本 2 000 000 資本公積 ——資本溢價 13 000 000 (2)股份有限公司股本溢價的賬務(wù)處理 此資料來自 ，大量的管理資料下載 對于股份有限公司溢價發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資金時，按實際收到的金額，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科 目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記 “股本 ”科目，按溢價部分，貸記 “資本公積 ——股本溢價 ”科目。 如果股份有限公司是境外上市企業(yè)或者是在境內(nèi)發(fā)行外資股的股份有限公司，在收到股款時，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記 “股本 ”科目，按其差額，貸記“資本公積 ——股本溢價 ”科目。 對于股份有限公司發(fā)行股票時支付的手續(xù)費或傭金、股票印刷成本等，應(yīng)首先減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，溢價發(fā)行的 ，從股票發(fā)行的溢價收入中抵銷；無溢價的，或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。 例 4：華樂股份有限公司 (以下簡稱華樂公司 )委托華路證券公司代理發(fā)行普通股 1000 萬股，每股面值 1 元，每股發(fā)行價格為 5 元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的 3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。所在經(jīng)，華樂股份有限公司應(yīng)作如下會計處理： 公司收到的股款 =1 0005(13%)=4 850(萬元 ) 應(yīng)計入 “資本公積 ”科目的金額 =溢價收入 發(fā)行手續(xù)費 =1 0004150 =3 850(萬 ) 借：銀行存款 48 500 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 ——股本溢價 38 500 000 (二 )接受捐贈資產(chǎn)的核算 企業(yè)接受捐贈而獲得的資產(chǎn)，在一般情況下，其所有權(quán)都轉(zhuǎn)給了接受捐贈的企業(yè)，企業(yè)可以任意使用或者處置該資產(chǎn)，同時，又因接受捐贈而導(dǎo)致的資產(chǎn)增加并非是由企業(yè)的盈利活動所獲得的，所以， 企業(yè)接受捐贈而取得的資產(chǎn)，不應(yīng)作為收益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益的增加處理。 那么，在所有者權(quán)益各項目中，企業(yè)接受的捐贈資產(chǎn)又應(yīng)計入哪一項目中呢？由于捐贈資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，捐贈人不是企業(yè)的所有者，他 (它 )不能參與企業(yè)的經(jīng)營決策和收益分配，所以捐贈的資產(chǎn)不構(gòu)成企業(yè)的實收資本，不應(yīng)作為實收資本予以確認(rèn)。與此同時，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)也不屬于收益性質(zhì)，不能用于分配，所以也不應(yīng)作為留存收益 (包括盈余公積和未分配利潤 )予以確認(rèn)。根據(jù)前面的定義和分析，資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過 法定資本部分的資本或者資產(chǎn)，顯然企業(yè)接受的捐贈資產(chǎn)符合資本公積的定義，并且無論從其性質(zhì)上，還是從反映真實性上，將其納入資本公積核算較為恰當(dāng)，因此，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)作為資本公積處理?？紤]到企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈和現(xiàn)金捐贈在核算內(nèi)容和資本公積的用途上有所不同，所以，企業(yè)會計制度規(guī)定將其分開核算，并在 “資本公積 ”科目下分別設(shè)置 “接受現(xiàn)金捐贈 ”和 “接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ”兩個明細(xì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理。 當(dāng)企業(yè)接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科 目，貸記“資本公積 ——接受現(xiàn)金捐贈 ”科目。 但是，外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈的核算要求與其他企業(yè)有所不同，外商投資企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金，應(yīng)按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按接受捐贈的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅稅率計算應(yīng)交的所得稅，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 ”科目，按接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)的價值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記 “資本公積 ——接受現(xiàn)金捐贈 ”科目；年度終了時，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈的現(xiàn)金原計算的應(yīng)交的所得稅與實際應(yīng)交所得稅的差額，此資料來自 ，大量的管理資料下載 借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 ”科目，貸記 “資本公積 ——接受現(xiàn)金 捐贈 ”