【導(dǎo)讀】的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。正確地理解收入概念是做好收入核算的重要前提。日?；顒?dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。商提供廣告策劃服務(wù)等。收益和利得與收入密切相關(guān)。有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少。產(chǎn)處置形成的收益等。的補(bǔ)貼、因其企業(yè)違約收取的違約金、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。算的退還的增值稅、按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)。不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同。業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品所取得的收入。主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重較。品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該銷貨方。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。

　　

【正文】 (二 )廣告費(fèi)收入 宣傳媒介的傭金收入應(yīng)要相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前予以確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。 (三 )入場費(fèi)收入 因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。 (四 )申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入 這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購買商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。在這種情況下，尚未確認(rèn)的收入通過 “遞延收益 ”科目核算。 (五 )特許權(quán)費(fèi)收入 特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn) 的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。尚未確認(rèn)的特許權(quán)費(fèi)收入通過 “遞延收益 ”科目核算。 例 26： A、 B 兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議， A企業(yè)允許 B企業(yè)經(jīng)營連鎖店，協(xié)議規(guī)定， A企業(yè)共向此資料來自 ，大量的管理資料下載 B 企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi) 600 000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi) 200 000元，這些家具、柜臺(tái)成本為 180 000 元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi) 300 000元，發(fā)生成本 200 000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi) 100 000 元，發(fā)生成本 50 000 元。假定款 項(xiàng)在協(xié)議開始時(shí)一次付清。 則 A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ①收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 600 000 貸：預(yù)收賬款 600 000 ②在家具、柜臺(tái)等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn) 200 000 元收入： 借：預(yù)收賬款 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫存商品 180 000 ③在提供初始服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn) 300 000 元的收入： 借：預(yù)收賬款 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 貸：勞務(wù)成本 200 000 ④在提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn) 100 000 元的收入： 借：預(yù)收賬款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：勞務(wù)成本 50 000 (六 )訂制軟件收入 訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開 發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。 (七 )定期收費(fèi) 有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 比如，某物業(yè)管理企業(yè)與某住宅小區(qū)物業(yè)產(chǎn)權(quán)人簽訂合同，為該小區(qū)所有住戶提供維修、清潔、綠化、保安及代收房費(fèi)、水電費(fèi)等項(xiàng)勞務(wù)，每月末收取勞務(wù)費(fèi) 50 000 元。該企業(yè)應(yīng)在每月末將應(yīng)收取的勞務(wù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)月收入。 (八 )包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi) 如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售 價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為銷售商品收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “遞延收益 ”科目，核算所售商品的售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)。 (九 )高爾夫球場果嶺券收入 因高爾夫球場會(huì)員一次性購買若干果嶺券而收到的款項(xiàng)，不能在收到時(shí)確認(rèn)為勞務(wù)收入，而應(yīng)隨著以后提供服務(wù)收回果嶺券時(shí)，再確認(rèn)收入；合同期滿，未消費(fèi)的果嶺券應(yīng)全部確認(rèn)為收入。 因會(huì)員在消費(fèi)時(shí)購買果購券 (即企業(yè)在為會(huì)員提供服務(wù)時(shí)會(huì)員購買的果嶺券 )而收到的此資料來自 ，大量的管理資料下載 款項(xiàng)，應(yīng)于會(huì)員購買果嶺券時(shí)確認(rèn)收入。 第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生 的入的確認(rèn)和計(jì)量 一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)和計(jì)量 (一 )讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入種類 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入有以下幾種形式： 。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。 (如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán) )等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還應(yīng)包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。有關(guān)這些收入的確認(rèn)和計(jì)量 請參照有關(guān)租賃、投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 (二 )利息、使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則 利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)： 。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項(xiàng)基本原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。如果企業(yè)估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。 。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計(jì)量 時(shí)，企業(yè)才能進(jìn)行確認(rèn)。 二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的賬務(wù)處理 (一 )利息收入的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。 例 27：某銀行于 1998 年 10 月 1 日向某企業(yè)貸款 1 000 000 元，貸款期 1 年，年利率為6%。假定該銀行按季對外報(bào)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，則應(yīng)在每季終了按該筆存款的本金、已存期限和利率計(jì)算并確認(rèn)利息收入。 ① 1998 年 10 月 1 日貸出款項(xiàng)時(shí)： 借：中長期貸款 1 000 000 貸：活期存款 1 000 000 ②每季末應(yīng)確認(rèn)利息收入 =1 000 0006%/123 =15 000(元 ) 借：應(yīng)收利息 15 000 貸：利息收入 15 000 ③ 1999 年 10 月 1 日到期收到貸款時(shí)，應(yīng)作分錄： 借：活期存款 1 060 000 貸：中長期貸款 1 000 000 應(yīng)收利息 60 000 （二）使用費(fèi)收入的財(cái)務(wù)處理 使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。不同的使用費(fèi)收入，其收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法各不相同，有一次收回一筆固定 的金額，例如一次收取 10年的場地使用費(fèi)；有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回的，例如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；有分期不等額收回的，例如合同規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費(fèi)等。 如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)此資料來自 ，大量的管理資料下載 定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。 例 28： A企業(yè)向 B 企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次 性收費(fèi) 40 000 元，不提供后續(xù)服務(wù)。 該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是出售軟件，應(yīng)視同銷售進(jìn)行處理： 借：銀行存款 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 例 29： A企業(yè)向 B 企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為 5 年，每的收取使用費(fèi) 60 000 元。 A企業(yè)每年應(yīng)確認(rèn)收入 60 000 元。 借：應(yīng)收賬款 (或銀行存款 ) 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 例 30： A企業(yè)向 B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定 B企業(yè)每年年末按年銷售收入的 10%支付 A企業(yè)使用 費(fèi)，使用期 10年。假定第一年 B企業(yè)銷售收入 1 000 000元，第二年銷售收入 1 500 000 元，這兩年的使用費(fèi)按期支付。 則 A企業(yè)應(yīng)按下列方法確認(rèn)收入： 第一年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入 =1 000 00010% =100 000(元 ) 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 第二年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入 =1 500 00010% =150 000(元 ) 借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000 第五節(jié) 建筑 合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 一、建造合同概述 (一 )建造合同的定義和特征 建造合同，是指為建筑一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所指資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 建造合同的主要特征在于： (即客戶 )，后有標(biāo)底 (即資產(chǎn) )，建筑資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定； ，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年； ，造價(jià)高； 。 (二 )建造合同的類型 建筑合同分為兩類，：一類是固定造價(jià)合同；另一類是成本加成合同。固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。比如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一棟辦公大樓，合同規(guī)定建筑大樓的總造價(jià)為 2 000 萬元。該合同即為固定造價(jià)合同。又比如，某建筑承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一條100 公里長的公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為 600 萬元。該合同也是固定造價(jià)合同。 成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的 成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建筑合同。比如，建筑承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建筑合同，為客戶建造一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，雙方約定以建造該設(shè)備的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，價(jià)款以實(shí)際成本的 2%此資料來自 ，大量的管理資料下載 計(jì)算確定。該合同就屬于成本加成合同。 固定造價(jià)合同與成本國成合同的主要區(qū)別就在于它們各含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要是由建造承包方承擔(dān)，后者是則主要由發(fā)包主承擔(dān)。 二、合同收入 (一 )合同收入的組成內(nèi)容 合同收入包括以下內(nèi)容： ，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的 合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容； 、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。 (二 )合同變更收入的確認(rèn) 合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。例如，某建造承包商與一客戶簽訂合同建筑一棟住宅樓，合同執(zhí)行到三分之一時(shí)，客戶提出改變原住宅的部分戶型設(shè)計(jì)，并同意增加變更收入 100 萬元，這就屬于合同變更。 因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)： ； 。 如果不同時(shí)具備以上兩個(gè)條件，則不能確認(rèn)合同變更收入。要注意的是，這里所說的合同變更收入確認(rèn)，僅指合同變更收入可以計(jì)入合同總收入，而不是說將其在當(dāng)期損益中確認(rèn)。以下提到的索賠款、獎(jiǎng)勵(lì)款收入確認(rèn)也有類似的含義。它們何時(shí)計(jì)入損益，在合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)部分討論。 (三 )索賠款收入的確認(rèn) 索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建 造承包商向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。比如，某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為 1 000 萬元的建造合同，建造一座電站。合同規(guī)定的建設(shè)期為 1998 年 12 月 1 日至 20xx 年 12月 1 日。同時(shí)，合同還規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購，于 20xx 年 9 月 1 日前交付建造承包商安裝。該合同執(zhí)行過程中，客戶并未在合同規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)將發(fā)電機(jī)交付承包商。為此建造承包商要求客戶支付延誤工期款 80 萬元。這就是發(fā)生索賠款的例子。 因發(fā)生索賠而形成的收入即為索賠款收入，其應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)才能加以確認(rèn)： ，預(yù)計(jì)對方能夠同意這項(xiàng)索賠： 。 如果不能同時(shí)符合以上條件，則不能確認(rèn)索賠收入。 在上例中，建造承包商的初始收入為 1 000 萬元。根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款 80 萬元。根據(jù)以上確認(rèn)條件，建造承包商可以在 20xx 年將因索賠而增加的收入 80萬元確認(rèn)為合同收入的組成部分，即 20xx 年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為 1 080 萬元。假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將 80 萬元計(jì)入合同總收入；假如客戶只同意支付延誤工期款 40 萬元， 則只能將 40 萬元計(jì)入該項(xiàng)合同總收入，即 20xx 年該項(xiàng)建造合同總收入為 1 040 萬元。 (四 )獎(jiǎng)勵(lì)款收入款的確認(rèn) 獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。比如，某建造承包商與一客戶簽訂了一項(xiàng)合同金額為 9 000 萬元的建造合