【正文】 金，之后，不再分配 借：以前年度損益調(diào)整 25000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250 貸：應(yīng)收帳款 29250 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整 借：庫存商品 20xx0 貸：以前年度損益調(diào)整 20xx0 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 （略） 差異分析 在資產(chǎn)負(fù)債表日以前 ,或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在 ,資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng) ,是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。乙公司在 12 月 31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， 將該應(yīng)收帳款 29250（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的?應(yīng)收帳款?項(xiàng)目內(nèi)，公司按應(yīng)收帳款的5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一般都涉及到損益調(diào)整，因而必然產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整問題。如股票和債券的發(fā)行；對一個(gè)企業(yè)的巨額投資；自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。這種做法是 將?不重要?的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，看作重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。對于 差錯(cuò)期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定應(yīng)由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。 首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率（ 18%、 27%、 33%），按照國稅發(fā)（ 1994） 132號(hào)文件規(guī)定，稅務(wù)部門查出以前年度的所得額，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。 1999 年少計(jì)銷售收入 20 萬元，少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅金 ，多計(jì)存貨12萬元，少計(jì)利潤 8萬元（ 2012），少計(jì)所得稅 萬元（ 8*33%），少計(jì)凈利潤 萬元（ ），少提法定盈余公積 萬元（ *10%），少提公益金 萬元（ *5%）。該批產(chǎn)成 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 24 品帳面成本為 120xx0 元。”稅法對納稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因?yàn)槠浣痤~小，就可以直接作為本期 事項(xiàng)處理而免于計(jì)算納稅人應(yīng)得利息或應(yīng)繳的滯納金。因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。 借：低值易耗品 1500 貸：固定資產(chǎn) 1500 借：累計(jì)折舊 150 貸：管理費(fèi)用 150 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 23 例：甲公司于 20xx 年 5月份發(fā)現(xiàn) 1999年購置的一臺(tái)設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi) 20xx元，記入了?管理費(fèi)用?帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊 50 元，假定該設(shè)備的折舊計(jì)入?制造費(fèi)用?科目。 —— 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的差異分析 對于企業(yè)財(cái)會(huì)人員，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤稱之為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果金額較大，使對外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具 有可靠性，則稱之為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 審批制度的差異 例：某企業(yè) 20xx年 12月 31 日進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)盤虧資產(chǎn) 20 萬元 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 20 （含進(jìn)項(xiàng)稅額），經(jīng)盤點(diǎn)小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質(zhì)資產(chǎn)180萬元，會(huì)計(jì)人員將上 述財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入了當(dāng)年會(huì)計(jì)損益，在年末結(jié)帳前尚未得到企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)， 20xx 年該企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表顯示有利潤，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。因此甲公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額 20（ 280300）萬元 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 18 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 20xx00 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20xx00 甲公司股權(quán)投資差額按 10年攤銷 20xx 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 100萬元，則 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 300000（ 100萬元*30%） 貸：投資收益 300000 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20xx0 貸：投資收益 20xx0 此時(shí)，?長期股權(quán)投資?帳戶的帳面價(jià)值為 312 萬元，計(jì)稅的投資成本仍為 300萬元 20xx 年 3 月 15日，乙公司宣告分派 50萬元，則 借：應(yīng)收股利 150000（ 50 萬元 *30%） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 150000 此時(shí)，?長期股權(quán)投資?帳面價(jià)值為 297 萬元。 本年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益為 285000 元，而在計(jì)算所得稅時(shí)并不以此確定所得 20xx年度應(yīng)納稅所得額 =帳面利潤 +調(diào)增項(xiàng)目金額 調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000285000=715000 元 應(yīng)納所得稅額 =715000*33%=235950 元 例 甲公司 20xx 年 1 月 1 日以貨幣資金 200 萬元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為 110 萬元，已提折舊 30萬元，雙方按評估商定的價(jià)值為 100 萬元，乙公司注冊資本為 1000 萬元，甲公司占 30% 20xx 年 1 月 1 日投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 2800000 累計(jì)折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 11000000 銀行存款 20xx000 [解析 ] 會(huì)計(jì)核算中按照投資和非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不產(chǎn)生交易損益。本年度不確認(rèn)所得，已計(jì)入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。（ 減 記 至 零 為 限 ， 未 減 記 的 長 期 股 權(quán) 投 資2100000*70%104000=430000 在備查簿中登記） 借：投資收益 —— 股權(quán)投資損失 1040000 貸：長期股權(quán)投資 —— H 企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000 《通知》第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。20xx 年初， X 企業(yè)將項(xiàng)股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓 ，取得轉(zhuǎn)讓收入 450000 元。企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)，對投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會(huì)計(jì)帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進(jìn)行分析調(diào)整。 20xx 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利 20 萬元。 例 ： A 企業(yè) 20xx 年 1 月 1 日以銀行存款購入 C 公司 10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。但從 20xx 年起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價(jià)交易，自試行國債凈價(jià)交易之日起，納稅人在付息日或買入國債 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 10 后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。則 A 公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下處理： （ 1）、投資時(shí) 借：短期投資 —— 股票（ B 企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200 （ 2）、宣告發(fā)放股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 —— B 企業(yè) 1000 貸：短期投資 —— 股票（ B 企業(yè)） 1000 稅法： 20xx 年 5 月 4 日 B 企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。 （ 3）、 20xx 年 6 月 30 日， B 公司每股市價(jià) 元， A 企業(yè) 按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 12200 元（ 73200100010000*） （ 4）、 20xx 年 12 月 31 日， B 公司每股市價(jià)上升至 元。而 118 號(hào)文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會(huì) 計(jì)帳務(wù)對短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)實(shí)際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn) 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 6 投資所得的實(shí)現(xiàn) 第一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價(jià)值，而稅法則作為持有收益 第二、 會(huì)計(jì)規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確定入帳時(shí)間，而稅法規(guī)定對方會(huì)計(jì)上實(shí)際做利潤分配時(shí) 第三、 會(huì)計(jì)核算計(jì)提的短期投資減值準(zhǔn)備減少了短期投資的帳面價(jià)值，而短期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準(zhǔn) 備后的余額。 C 企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)， 1999 年會(huì)計(jì)利潤 150000 元，經(jīng)納稅調(diào)整后實(shí)際應(yīng)納稅所得額為 90000 元，適用 27%的所得稅稅率。 企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比 照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進(jìn)行納稅調(diào)整。 例：假設(shè)某企業(yè) 20xx 年會(huì)計(jì)利潤為 18 萬元，當(dāng)年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 2 萬元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納所得稅額， 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 —— 納稅影響會(huì)計(jì)法是 指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回 —— 應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額 的時(shí)間性差異 —— 可抵減時(shí)間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異 企業(yè)所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析 會(huì)計(jì)、稅法中的公允價(jià)值 稅法 〈企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法〉 國家稅務(wù)總局第 6 號(hào)令 20xx 年 1 月 23日 第十一條規(guī)定：?本辦法所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價(jià)值? 會(huì)計(jì) 指熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和勞務(wù)清償?shù)慕痤~。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回 時(shí)間性差異是指 稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì) 算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。 （ 3）、 20xx 年 3 月份從 B 企業(yè)分回利潤 335000 元， B 企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為 24%，地方所得稅稅率為 3%， B 企業(yè) 1999 年仍屬于?兩免三減半?優(yōu)惠期間 （ 4）、 20xx 年 3 月份，從 C 企業(yè)分回利潤 7300 元。 A 企業(yè)分回的利潤應(yīng)補(bǔ)稅 =185000/（ 115%） *（ 33%18%） =） C 企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)稅 =7300/（ 127%） *（ 33%27%） =600（元） 短期投資的差異分析