【正文】 都是不同的，法律上采用整齊劃一的壞帳準備計提標準是脫離現實的，也是造成會計信息失真的原因之一。壞帳準備對應收賬款計提壞帳準備是一項傳統(tǒng)的會計政策，但在觀念上，《企業(yè)會計制度》所確立的新的壞帳準備計提方法卻樹立了一種與傳統(tǒng)截然不同的會計觀念。一般說來，應收賬款與銷售收入規(guī)模存在一定的正相關，當企業(yè)放寬信用限制時，往往會刺激銷售，但同時也增加了應收賬款，而企業(yè)緊縮信用，在減少應收賬款時又會影響到銷售。從一般意義上說，應收款項涵蓋了應收票據、應收帳款、其他應收款和預付帳款等內容。因此，如果應收利息項下余額較大，則需要結合被投資單位的現金流量狀況，充分考慮其可收回性。這也是權責發(fā)生制原則的體現，當被投資單位宣告分配現金股利時，投資方企業(yè)便擁有了一項收取屬于自己的現金股利的權利。商業(yè)票據是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付證券，也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債權憑證。如今此項資金被非法挪用,不僅300萬元投資收益打了水漂,而且5000萬元本金能否立即收回都還是個未知數,由此給公司帶來較大的財務風險。該營業(yè)部向銅峰電子出具了先后購入200000手和297870手99國債(5)的成交報告單,。由于短期投資一般是在一個會計年度或經營周期內投入并收回的投資，上市公司往往并沒有經股東大會審議，而由董事會直接予以通過，在信息披露上也經常采用“先斬后奏”。不管是哪種風險，只要其很可能轉化為現實的損失，就應當計提短期投資減值準備，所以，可以用短期投資風險系數，即短期投資減值準備比上還原的短期投資帳面價值，來評價企業(yè)所持有短期投資頭寸的風險程度。股票簡稱2001年短期投資2001年資產總計短期投資占總資產比重 潛江制藥 202,177, 460,314, % 東海股份 389,684, 1,241,634, % 太太藥業(yè) 639,930, 2,327,350, % 用友軟件 279,476, 1,167,865, % 中商股份 145,000, 607,172, % 北大高科 42,652, 222,008, % 金山股份 100,248, 563,880, % 深天馬Ａ 150,568, 857,071, % 中技貿易 200,000, 1,205,250, % 粵富華 213,663, 1,306,539, %收益率分析。在2001年年末短期投資占總資產比重最大的十家公司中，當年新股占了相當部分，如潛江制藥、太太藥業(yè)、用友軟件、中商股份、金山股份等。如果對存量投資性資產的結構分析還不足以洞悉企業(yè)的真實意圖，則需要進而采用趨勢分析可以找到下一步的線索?？偭糠治觥Ｆ髽I(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。此外，企業(yè)的委托貸款，也視同短期投資進行核算。大量的資產以貨幣的形式存在，為企業(yè)進行資本運作奠定了良好的基礎。當企業(yè)具有較為明確的發(fā)展戰(zhàn)略的時候，其會為戰(zhàn)略方針的落實進行財務準備，這樣，存量貨幣資金的規(guī)模會因為分析時點的不同而處于企業(yè)不同的財務戰(zhàn)略階段。如金融業(yè)，作為償付能力的來源，對于貨幣資金有著特殊的需要，在正常情況下其存量比例會高于一般的制造業(yè)企業(yè)。如果是現金存量顯著超過滿足正常交易的比例，則企業(yè)可能的行為將是要么尋找新的投資機會，要么進行現金分配或是股份回購，而如果企業(yè)有強烈的擴張動機而現金存量不足以支撐，則企業(yè)往往會進行新的融資以獲得發(fā)展資金。此外，由于銀行存款是企業(yè)對于吸收存款機構的債權，同樣的，會有信用風險存在。在所有的資產類別中，貨幣資金具有最高的流動性，但同時，其收益性也最低，通常情況下只能獲得銀行存款的利息收益?！币?、資產（一）貨幣資金貨幣資金是企業(yè)存量資產中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。因此，《企業(yè)會計制度》第十一條第四款規(guī)定：“企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應當作為資本性支出。不過這種因果關系可能有直接或間接的程度之分?！迸浔仍瓌t所要表現的是收入與費用之間的聯系。因此，我國《企業(yè)會計制度》對秘密準備的態(tài)度是堅決反對的。例如，帳面價值已經等于零的仍可繼續(xù)使用的固定資產、市價已經遠高于帳面成本的股票投資、采用一次攤銷法的各種低值易耗品等等。 從理論上講，只要堅持歷史成本原則，只要存在價值估計，就有可能存在秘密準備金。 (3)成本與市價孰低。 會計上，通過低估資產和高估負債兩種手段都可以形成秘密準備。在謹慎性原則指導下，會計報表的數據非常保守、穩(wěn)健，一般不會存在夸大利潤、虛增資產等舞弊問題。目前，現金流量表的作用在一定程度上甚至超過了損益表，被譽為“第一財務報表”。權責發(fā)生制不反映企業(yè)當期現金流入、流出以及增減變化的情況，無法為管理當局以及投資人了解分析企業(yè)的發(fā)展趨勢提供這方面的重要信息。但是在權責發(fā)生制下，收入與費用的確認與實際的現金流動幾乎完全不相關，更多地體現為一個主觀判斷的過程，這不僅給管理當局操縱企業(yè)經營成果提供了便利，而且也使得企業(yè)的財務報表忽略了現金流動的重要意義。權責發(fā)生制 權責發(fā)生制又稱“應計原則”，即會計上對收入和費用應根據實際影響期間來計量，而不是根據其發(fā)生現金收付時間來計量。制度規(guī)定“企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。歷史成本通常是會計主體實際交易的結果，有相關的交易憑證為佐證，其金額是惟一的，價值確定不依賴當多人的主觀判斷，當事人也沒有選擇的余地。因此，不論是從會計客觀如實反映的要求出發(fā)，還是從會計控制的角度來看，歷史成本都是一個比較理想的選擇。以歷史成本作為計量基礎的優(yōu)越性在于其以實際交易或其他經濟計項作為記錄依據，數據的取得比較容易，有現成的外購發(fā)票、付款單據或者內部的支出憑證作為依據，這些證據作為記錄依據，也為日后對資產、負債、所有者權益項目的檢查、核實奠定了基礎。這種認識是對會計功能的觀念性改變，為推動我國會計制度改革的深化和走向全面的與國際慣例相協調奠定了思想基礎。當交易或事項發(fā)生后，將會有相應的法律形式對其進行表達，如銷售發(fā)生后會有合同或發(fā)票，這個法律形式，就成為會計核算時的原始憑證，是核算的依據。下文將就此重點闡述。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。從這個意義上看，會計數字對企業(yè)圖像的描繪是不全面的，因此，現在的會計規(guī)則更加注重要求文字對任何可能影響理解企業(yè)真實財務圖象的因素進行充分披露。因此，以貨幣為工具來記錄、計量、描述企業(yè)的經營活動和財務成果是一種必然選擇。本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。 《企業(yè)會計制度》第七條規(guī)定，會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。由于財務報表按期編制，經營成果就必須按期核算，從而產生“當期”與“非當期”的概念。企業(yè)的股東需要評價投資效果，管理層要對經營決策進行評價和修正，國家要征稅，銀行以及其他債權人需要評估企業(yè)風險與償債能力。 會計期間假設是對持續(xù)經營假設的修正。我們認為，由于上述事項的不確定性和對貴公司持續(xù)經營能力的疑問，從而不能確定其對會計報表整體反映的影響程度，我們無法對上述會計報表是否符合《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，以及是否公允地反映了貴公司2001年12月31日的財務狀況及2001年度經營成果和現金流量情況發(fā)表審計意見。由于我們無法取得充分的審計證據對被擔保人是否有能力償還貸款從而解除貴公司的擔保責任作出判斷，所以對上述擔保借款可能導致的擔保責任對貴公司的影響無法作出判斷。目前中國輕騎集團有限公司正與一境外合作者重組，上述款項的收回將依賴于該重組的成功實現。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。濟南輕騎摩托車股份有限公司主要經營摩托車及其配件的生產銷售。案例：可持續(xù)經營假設與無法表示意見的審計報告《企業(yè)會計準則———財務報告的列報》（征求意見稿）規(guī)定，在編制會計報表時，企業(yè)應當對持續(xù)經營的能力進行估計。資產也沒有必要保持流動資產、固定資產的分類，因為所有的資產都要立即變賣，用于償還債務。 持續(xù)經營假設的反面就是清算。在一份財務報表中究竟采用哪一種計量尺度，就與企業(yè)是否能夠持續(xù)經營下去這個前提有密切的關系。 持續(xù)經營假設《企業(yè)會計制度》第六條明確規(guī)定會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提，這就是持續(xù)經營假設。會計是對經濟活動中資金運動的反映，而資金運動有一個來龍去脈的軌跡，從不同的對象角度對資金運動進行表述，其結果是完全不一樣的。 會計主體假設 會計主體假設又稱為會計個體假設。為此，會計界提出了會計信息的編制是有一定前提的，即是在特定經濟環(huán)境條件下，按照通常的原則編制的。然而，由于實踐中經濟活動的紛繁復雜，存在諸多不確定因素，因此，會計必須首先對這些不確定因素加以限制，將自己的敘述建立在一個確定的前提基礎上，以免因基礎的搖擺而導致圖像的模糊不清。一、會計前提 “會計是國際通用的商業(yè)語言”。限于時間和視野的局限，疏漏與不足在所難免，懇請讀者不吝指正。前面說過，會計最終通過財務報告向我們展示一個經營中的企業(yè)的財務圖像。在二十世紀二十年代的美國，由于經濟環(huán)境的急劇變化，使得許多企業(yè)在沒有任何預警性信息的情況下突然倒閉，引致了人們對會計信息的作用產生疑問，會計信息產生了信任危機。 《企業(yè)會計制度》認定的會計假設有四項：會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設、人民幣計量假設。有了會計主體假設，就確定了特定會計報表反映的對象，而這是會計核算的立場問題。這也是為什么編制合并報表的時候要消除內部交易造成的資產、負債、收益或者損失的虛增部分，從而準確地反映該會計核算主體在與外界經濟環(huán)境進行的交易中取得的成果。例如，資產的計量尺度有歷史成本（購買成本）、重置成本、現行市價、變現價值等多種形式。 在負債方面，由于企業(yè)持續(xù)經營下去，對他人的負債會按期償還，因此，將企業(yè)的負債區(qū)分為流動負債（短期負債）、長期負債，并在財務報表上按照流動性以及到期時間來排列，這些會計信息就是有意義的。例如，在破產的前提下，企業(yè)要編制清算資產負債表，負債不必再按照長期與短期分類排列，因為所有的債務都必須馬上償還。因此，改變“持續(xù)經營”這一前提條件，將會從根本上改變會計信息的內容，從而描繪出完全不同的企業(yè)圖像。如果會計報表不是以持續(xù)經營為基礎編制的，則企業(yè)在會計報表附注中對此應當首先予以披露，并進一步披露會計報表的編制基礎，以及企業(yè)未能以持續(xù)經營為基礎編制會計報表的原因。審計報告濟南輕騎摩托車股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2001年12月31日的資產負債表和合并資產負債表、2001年度利潤及利潤分配表和合并利潤及利潤分配表以及2001年度現金流量表和合并現金流量表。截至2001年12月31日貴公司應收其母公司中國輕騎集團有限公司及其關聯公司往來款凈額257,978萬元（扣減已計提壞賬準備22,976萬元）。上述借款中已逾期金額總計約人民幣42,萬元,其中貴公司將對中國輕騎集團濟南對外貿易有限公司的逾期擔保借款人民幣10,萬元的或有損失，計入本期損益。貴公司會計報表是建立在持續(xù)經營的會計假設基礎上編制的，并未對資產、負債的數額和分類作出在無法持續(xù)經營情況下所必須的調整。會計人員通過計算一定會計期間內的收入和支出，確定財務成果，編制財務報表，便于企業(yè)內部的管理層以及外部的利害關系人及時了解企業(yè)的經營狀況。但是在現實生活中，這顯然是行不通的。同時，會計期間能夠提供企業(yè)期初與期末財務狀況的變化情況、本期與以前各期的經營成果的對比性信息，向企業(yè)內部管理層提示了改善經營、持續(xù)發(fā)展的途徑，也為企業(yè)外部的利害關系方揭示了企業(yè)長期發(fā)展的趨勢。什么時間確認收入、什么時間確認費用，對于特定會計期間的利潤水平影響很大。半年度、季度和月度均稱為會計中期。貨幣之所以成為會計信息的基本工具，是因為其所具有的下列功能：（1）貨幣是價值尺度，無論實物、勞動還是其他財富形式，大多可以用貨幣來表示；（2）貨幣是交易媒介，是對經濟交易從價值方面進行記錄的最好的單位；（3）貨幣可以作為信用的衡量尺度和延期支付的標準，因此它是借貸合同或者其他長期性契約賴以產生和順利履行的基礎；（4）貨幣作為財富的一種標志，是企業(yè)組織投入與產出的最終形式。上述非貨幣計量信息可能恰恰是對企業(yè)未來發(fā)展有重大影響的信息，企業(yè)外部的利害關系人對此也是極為關注的。2001年的《企業(yè)會計制度》對基本原則作了修訂，新修訂的原則深刻、全面地貫徹了新會計思想。為什么要在原則中規(guī)定企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照其法律形式，這要從會計核算的流程進行分析。從另一個角度，這條原則也可以理解為，稅法等法律法規(guī)對相應的會計核算作出了規(guī)定，如壞帳準備的計提比率等，但這并不表示以真實再現企業(yè)財務圖象為目標的會計報表也要遵從此類法規(guī)而違背交易或事項的經濟實質。發(fā)生時的實際成本為依據進行。不論是所有人自己進行的審查驗證，還是后來發(fā)展起來的由獨立注冊會計師進行的審計監(jiān)督，歷史成本計量都是會計監(jiān)督得以進行的一個前提條件，也是受托責任人解除其法律義務或者責任的一個必要的技術手段。同時，歷史成本作為計量尺度比較客觀可靠。相關還是可靠，成本抑或價值，這種選擇的沖突在《企業(yè)會計制度》和之前