【正文】 干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值 準(zhǔn)備： （一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到 重大不利影響； （二）該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)； （三）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備： （一）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會 再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； （二）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； （三）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計提。 第四十九條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng) 進(jìn)行檢查。已沖銷 的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性 不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā) 生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等 導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及 3 年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全 額提取壞賬準(zhǔn)備： （一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （二）計劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； （三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬 準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行 政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。 從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其自營證券也按上述原則計提跌價準(zhǔn)備。 各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)合理計提，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。 （ 三）金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債 資產(chǎn)的入賬價值。 除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待金融企業(yè) 開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為 長期待攤費(fèi)用處理。 金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入； 同時，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過 10年。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料 費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計入 當(dāng)期損益。 首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實(shí) 際成本。 金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無形資產(chǎn)。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。盤盈的固定 資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和 殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也 不再補(bǔ)提折舊。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。 第二十九條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊： （一）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （二）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （三）按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土 地。待 辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 第二十五條 金融企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所 發(fā)生的凈支出 ，計入工程成本。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照 工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。 工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作 庫存材料。 ，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，作為入賬價值。 （七）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值： ，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬 價值。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的 現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定： （一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價、包裝費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于金融企 業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等，一 經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述 程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 第十八條 金融企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額 孰低計量。攤銷方法可以采用直線法 ，也 可以采用實(shí)際利率法。 以現(xiàn)金購入的長 期債券投資，按實(shí)際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用） 減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。 （五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期 投資（含自營證券）的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本 。對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變 動，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。 ，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年 實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈 利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。 （四）采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資 單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 2 0%以上，或雖投資不足 20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 ，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作 為初始投資成本。 長期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。 4 從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金 ；本金全部收回 后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期 90天沒有 收回的貸款。委托貸款是指委托人提 供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用 途、金額、期限、利率等而 代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔(dān)。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和 利息進(jìn)行核算。 （二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在 1 年以上 5 年以下（含 5 年）的各種貸 款。從事信托業(yè)務(wù)的金 融企業(yè)用自有資金發(fā)放的 1 年期（含 1 年）以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。 ，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價值與實(shí)際取得價款等的差額，確認(rèn)為當(dāng) 期投資損益。實(shí)際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等 ，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投 資初始投資成本。買入返 售證券應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)入賬。代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按 照承銷合同規(guī)定的價格入賬。實(shí)際成本包括買入時成交的價款和交納的相關(guān)稅費(fèi)。 （九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準(zhǔn) 備 3 金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。 （七）應(yīng)收分?？?，是指金融企業(yè)之間開展 分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。 （五）應(yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。 （三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè) 向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款 項(xiàng)。 （一）存放款項(xiàng)，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)存入的用于支 付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項(xiàng)，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等 ，包括存放中央銀行款項(xiàng)和存放同業(yè)款項(xiàng)。 金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性進(jìn)行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 和其他資產(chǎn)。凡支出的效益僅與本 會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出； 凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資 本性支出。各項(xiàng)財產(chǎn)如果發(fā)生減值， 應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 （八）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。如有必要變更 ，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由 等， 在會計報表附注中予以說明。 第七條 金融企 業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： （一）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 第五條 金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。 1 金融企業(yè)會計制度 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華 人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 第四條 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間， 分期結(jié)算賬目和編制財 務(wù)會計報告。 本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 第六條 金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 （四）金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 （七）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 （十）金融企業(yè)的各項(xiàng)財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量。 （十二）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。 第二章 資 產(chǎn) 第九條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 第十一條 金融企業(yè)的流動資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆放同 業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng) 收利息、應(yīng) 收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分?？睢?yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營證券、清 算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。資 金拆放應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和 適用利率計算并確認(rèn)的金額入賬。應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期 應(yīng)收金額入賬。應(yīng)收信托手 續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。自營證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時的實(shí)際成本 入賬。 （十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。 （十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)而融出的資金。短期投資初始投資成本按以下方 法確定： （ 1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 作為短期投資初始投資成本。 。 （一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在 1 年以下（含 1 年）的各種 貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。抵押貸款應(yīng)按實(shí)際貸給借款人的金 額入賬。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬 。自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā) 放的貸款，其風(fēng)險由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融企業(yè)收取本金和利息。 （四）應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算。 當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。 第三節(jié) 長 期 投 資 第十五條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超 過 1 年（不含 1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他 長期投資。 ，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成 本。 金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成 本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采 用權(quán)益法核算。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn) 金股利，作為當(dāng)期投資收益。合同沒有規(guī)定投 資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過 10年 的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于 10 年的期限攤銷。 金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得 被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。其后，被 投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資 成本 的收回，沖減投資成本。 第十七條 金融企業(yè)的長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算： （一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實(shí)際成本，作為初始投資成本。 長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息 和計入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢 價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。 （四）處置長期債權(quán)投資時，按實(shí)際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值等的差額，作 為當(dāng)期投資損益。 金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計 凈殘值 (預(yù)計殘值減去預(yù)計清理費(fèi)用，下同 )、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限 ，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng) 理）會議或類似機(jī) 構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于金融 企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。取得時 的成本包括買 價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用， 以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所