【正文】 作為當(dāng)期投資損益。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。 （四）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資 單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 （三）采用成本法核算時(shí)，除追加投資 (例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資 )或 收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 2 0%以上，或雖投資不足 20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 （二）長期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法。 ，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作 為初始投資成本。 ，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等 相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí) 際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 長期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。 4 從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金 ；本金全部收回 后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。當(dāng)貸款的本金或利息逾期 90天時(shí)，應(yīng)單 獨(dú)核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期 90天沒有 收回的貸款。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費(fèi)，按收入確認(rèn)條件 予以確認(rèn)。委托貸款是指委托人提 供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用 途、金額、期限、利率等而 代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。 （三）自營貸款與委托貸款分別核算。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和 利息進(jìn)行核算。 第十三條 金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： （一）本息分別核算。 （二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在 1 年以上 5 年以下（含 5 年）的各種貸 款。期末，按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息 。從事信托業(yè)務(wù)的金 融企業(yè)用自有資金發(fā)放的 1 年期（含 1 年）以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。 金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中 期貸款和長期貸款。 ，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，確認(rèn)為當(dāng) 期投資損益。 ，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入 “應(yīng)收利息 ”的除外。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等 ，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投 資初始投資成本。 。買入返 售證券應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)入賬。 代兌付 債券應(yīng)按實(shí)際兌付的金額入賬。代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按 照承銷合同規(guī)定的價(jià)格入賬。清算備付金應(yīng)按實(shí)際交存的金額入賬。實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi)。 （十）自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價(jià)收入而買入的、能隨時(shí)變現(xiàn)的且持有 期間不準(zhǔn)備超過 1 年或雖不能隨時(shí)變現(xiàn)但其發(fā)行 期或購入至到期日的剩余期限不滿 1 年（含 1 年）的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券。 （九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準(zhǔn) 備 3 金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。 （八）應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)。 （七）應(yīng)收分?？?，是指金融企業(yè)之間開展 分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。 （六）應(yīng)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。 （五）應(yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。 （四）應(yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利率和計(jì)息期限計(jì)算 應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。 （三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè) 向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款 項(xiàng)。 （二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。 （一）存放款項(xiàng)，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)存入的用于支 付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項(xiàng)，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等 ，包括存放中央銀行款項(xiàng)和存放同業(yè)款項(xiàng)。 第一節(jié) 流 動 資 產(chǎn) 第十條 流動資產(chǎn)，是指可以在 1 年內(nèi)（含 1 年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性進(jìn)行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 和其他資產(chǎn)。 第八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在 不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會 計(jì)核算辦法。凡支出的效益僅與本 會計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出； 凡支出的效益與幾個(gè)會計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資 本性支出。 2 （十一）金融企業(yè)的會計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少 計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值， 應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 （九）金融企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi) 的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 （八）金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 （六）金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。如有必要變更 ，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由 等， 在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 （三）金融企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿 足會計(jì)信息使用者的需要。 第七條 金融企 業(yè)的會計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： （一）金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 第五條 金融企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。半年度、季度和月度均稱為會計(jì)中期。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。 第三條 金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。 1 金融企業(yè)會計(jì)制度 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華 人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡 稱金融企業(yè)， 下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、 基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。 第四條 金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間， 分期結(jié)算賬目和編制財(cái) 務(wù)會計(jì)報(bào)告。年度、半年度、季度和月度均按公 歷起訖日期確定。 本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 第六條 金融企業(yè)的會計(jì)記賬采用借貸記賬法。 （二）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會計(jì)核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照 它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。 （四）金融企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 （五）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行會計(jì)核算，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、 相互可比。 （七）金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng) 發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng) 期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 （十）金融企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī) 定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 （十二）金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。 （十三）金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響 ，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方 法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分的披露；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響 會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 第二章 資 產(chǎn) 第九條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期 貸款。 第十一條 金融企業(yè)的流動資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆放同 業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng) 收利息、應(yīng) 收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保款、應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營證券、清 算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。存放款項(xiàng)，應(yīng)按實(shí)際存放的金額入賬。資 金拆放應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票面金額入賬。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和 適用利率計(jì)算并確認(rèn)的金額入賬。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng) 收金額入賬。應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期 應(yīng)收金額入賬。應(yīng)收分?？? 應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。應(yīng)收信托手 續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。存出保證金應(yīng)按實(shí)際存 出的金額入賬。自營證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時(shí)的實(shí)際成本 入賬。 （十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存 入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 （十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。 （十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實(shí)際支付或墊付的款項(xiàng)。 （十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)而融出的資金。 （十五）短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1 年（含 1 年）的債券等。短期投資初始投資成本按以下方 法確定： （ 1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 作為短期投資初始投資成本。 （ 2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為短期 投資初始投資成本。 。 第二節(jié) 貸 款 第十二條 貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本 付息的貨幣資金。 （一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在 1 年以下（含 1 年）的各種 貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。 短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。抵押貸款應(yīng)按實(shí)際貸給借款人的金 額入賬。 （三）長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在 5 年（不含 5 年）以上的各種貸款。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬 。 （二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā) 放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融企業(yè)收取本金和利息。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時(shí)， 只收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。 （四）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。 當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。 第十四條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn) 備。 第三節(jié) 長 期 投 資 第十五條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超 過 1 年（不含 1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他 長期投資。 第十六條 金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算： （一）長期股權(quán) 投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。 ，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成 本。 ，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的 賬面價(jià)值，作為初始投 資成本。 金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成 本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采 用權(quán)益法核算。金融企業(yè)對其他單位的 投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資 本總 額 20%或 20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn) 金股利，作為當(dāng)期投資收益。 ，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作 為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷 ，計(jì)入損益。合同沒有規(guī)定投 資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過 10年 的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于 10 年的期限攤銷。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派 的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。 金融企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得 被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。 投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對 被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬 面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益 份額的差額，作 5 為股權(quán)投資差額