【正文】 　　　　　　　　　　　　　?。玻贰　　々Α。保叮场　々Α　　〈幚碡敭a(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　│　　　　　　│　二、負債類　　　　　　　　　　　　　　　　　２８　　　│?。玻埃薄　々Α　　』钇诖婵睢　　　　　　　　　　　　　　　。玻埂　　々Α。玻埃怠　々Α　　《ㄆ诖婵睢　　　　　　　　　　　　　　　。常啊　　々Α。玻保薄　々Α　　』钇趦π畲婵睢　　　　　　　　　　　　　。常薄　　々Α。玻保怠　々Α　　《ㄆ趦π畲婵睢　　　　　　　　　　　　　。常病　　々Α。玻玻薄　々Α　　∝斦源婵睢　　　　　　　　　　　　　　。常场　　々Α。玻常薄　々Α　　∠蛑醒脬y行借款　　　　　　　　　　　　　３４　　　│?。玻常病　々Α　　⊥瑯I(yè)存放款項　　　　　　　　　　　　　　３５　　　│?。玻常场　々Α　　÷?lián)行存放款項　　　　　　　　　　　　　?。常丁　　々Α。玻矗薄　々Α　　⊥瑯I(yè)拆入　　　　　　　　　　　　　　　?。常贰　　々Α。玻矗病　々Α　　〗鹑谛怨静鹑搿　　　　　　　　　　　　。常浮　　々Α。玻矗场　々Α　　?yīng)解匯款　　　　　　　　　　　　　　　?。常埂　　々Α。玻矗础　々Α　　R出匯款　　　　　　　　　　　　　　　?。矗啊　　々Α。玻担薄　々Α　　”ＷC金　　　　　　　　　　　　　　　　?。矗薄　　々Α。玻担病　々Α　　”酒薄　　　　　　　　　　　　　　　　　。矗病　　々Α。玻叮薄　々Α　　?yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　４３　　　│?。玻叮病　々Α　　∑渌麘?yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　?。矗础　　々Α。玻叮场　々Α　　?yīng)付工資　　　　　　　　　　　　　　　?。矗怠　　々Α。玻叮础　々Α　　?yīng)付福利費　　　　　　　　　　　　　　?。矗丁　　々Α。玻叮怠　々Α　　?yīng)交稅金　　　　　　　　　　　　　　　　４７　　　│?。玻叮丁　々Α　　?yīng)付利潤　　　　　　　　　　　　　　　?。矗浮　　々Α。玻叮贰　々Α　　☆A(yù)提費用　　　　　　　　　　　　　　　?。矗埂　　々Α。玻罚薄　々Α　　￠L期借款　　　　　　　　　　　　　　　?。担啊　　々Α。玻罚病　々Α　　“l(fā)行債券　　　　　　　　　　　　　　　?。担薄　　々Α。玻罚场　々Α　　￠L期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　?。担病　　々Α。玻福薄　々Α　　⊥鈪R買賣　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│　　　　　　│　三、所有者權(quán)益類　　　　　　　　　　　　　?。担场　　々Α。常埃薄　々Α　　嵤召Y本　　　　　　　　　　　　　　　　５４　　　│　３０２　　│　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　?。担怠　　々Α。常埃场　々Α　　∮喙e　　　　　　　　　　　　　　　?。担丁　　々Α。常保薄　々Α　　”灸昀麧櫋　　　　　　　　　　　　　　　。担贰　　々Α。常保病　々Α　　±麧櫡峙洹　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　々Α　　　　　々Α∷?、損益類　　　　　　　　　　　　　　　　?。担浮　　々Α。担埃薄　々Α　　±⑹杖搿　　　　　　　　　　　　　　　。担埂　　々Α。担埃病　々Α　　〗鹑谄髽I(yè)往來收入　　　　　　　　　　　?。叮啊　　々Α。担保薄　々Α　　∈掷m(xù)費收入　　　　　　　　　　　　　　　６１　　　│?。担保病　々Α　　∑渌麪I業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　６２　　　│?。担保场　々Α　　R兌收益　　　　　　　　　　　　　　　?。叮场　　々Α。担保础　々Α　　⊥顿Y收益　　　　　　　　　　　　　　　?。叮础　　々Α。担保怠　々Α　　I業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　６５　　　│?。担玻薄　々Α　　±⒅С觥　　　　　　　　　　　　　　　。叮丁　　々Α。担玻病　々Α　　〗鹑谄髽I(yè)往來支出　　　　　　　　　　　?。叮贰　　々Α。担常薄　々Α　　∈掷m(xù)費支出　　　　　　　　　　　　　　?。叮浮　　々Α。担常病　々Α　　I業(yè)費用　　　　　　　　　　　　　　　?。叮埂　　々Α。担常场　々Α　I業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　?。罚啊　　々Α。担常础　々Α　　∑渌麪I業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　?。罚薄　　々Α。担常怠　々Α　　R兌損失　　　　　　　　　　　　　　　?。罚病　　々Α。担常丁　々Α　　I業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　──────┴──────┴────────────────────────　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　＜/font＞三、會計科目使用說明　　第１０１號科目　現(xiàn)金　?。保究颇亢怂沣y行的庫存現(xiàn)金。　　九、或有資產(chǎn)、或有負債應(yīng)在表外科目核算。調(diào)整后的各外幣帳戶的人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益，列作當(dāng)期損益。所有外幣帳戶金額的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳?！巴鈪R買賣”或“外匯兌換”科目的帳簿格式應(yīng)采用多欄式帳簿，同時記錄外幣金額、匯率和折合的人民幣金額?！　〔捎猛鈪R分帳制的金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“外匯買賣”或“外幣兌換”科目。不得將手續(xù)費收入直接抵作支出，有特殊規(guī)定的也應(yīng)先入帳，再分別按有關(guān)規(guī)定提取使用?！　⊥顿Y基金管理分為專營的投資基金管理和兼營的投資基金管理，其發(fā)行受益證券所獲得的投資基金，應(yīng)作為所有者權(quán)益核算。融資租賃、經(jīng)營性租賃、轉(zhuǎn)租賃等業(yè)務(wù)的租賃收益應(yīng)進行明細核算?！　。常赓U收入是指經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)而獲得的營業(yè)收入，包括融資租賃業(yè)務(wù)的融資利息收入、手續(xù)費收入等；經(jīng)營性租賃的租金收入；轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的租金與租出的租金差額收入。經(jīng)營租賃用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)單獨核算。經(jīng)營性租賃用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別于自用的固定資產(chǎn)，單獨進行核算。采用凈額法的企業(yè)，不應(yīng)設(shè)置“未實現(xiàn)租賃收益”科目?！　〗鹑谄髽I(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)，可按總額法進行核算，也可按凈額法進行核算。　?。ǎ常┙鹑谄髽I(yè)為客戶進行股票過戶等鑒證手續(xù)，所獲得的手續(xù)費收入應(yīng)作為營業(yè)收入，納入當(dāng)期損益?！　。ǎ玻┳C券貼現(xiàn)是金融企業(yè)對客戶以不能上市的證券進行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)證券市價和市場貼現(xiàn)利率予以貼現(xiàn)?！　≠I入返售證券的差價收入應(yīng)作為其他營業(yè)收入處理；賣出回購證券的價差支出應(yīng)列入當(dāng)期費用，記入“其他營業(yè)支出”科目?！　。ǎ保┵I入返售證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)根據(jù)與客戶的協(xié)議或合同規(guī)定，金融企業(yè)先買入客戶的證券，在協(xié)議的期限到期后，再以協(xié)議規(guī)定的賣出價賣給原客戶，以獲取買入價與賣出價的差價收入?！　〈９茏C券是金融企業(yè)代理保管的有價證券，不論采用收費保管或免費代保管的方式，還是統(tǒng)一入庫保管或分別打包保管的方式，均不納入表內(nèi)核算，金融企業(yè)可設(shè)置單式帳簿進行登記。　　代理買賣證券是金融企業(yè)代理客戶進行的買賣業(yè)務(wù)應(yīng)如實反映，代理買入證券和代理賣出證券應(yīng)分別進行核算。　　代理兌付債券是金融企業(yè)接受客戶委托對其發(fā)行的債券到期進行兌付的證券業(yè)務(wù)。在發(fā)行期結(jié)束后尚未售出的證券，金融企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，將剩余的證券買進，記入“自營庫存證券”或“長期投資”科目；　　（３）全額包銷方式。金融企業(yè)收到代客戶發(fā)售的有價證券，應(yīng)在資產(chǎn)類和負債類科目中同時對應(yīng)登記入帳，發(fā)行期結(jié)束后，沖銷應(yīng)付款項并收取手續(xù)費收入；　?。ǎ玻┯囝~包銷方式（也稱助銷方式）。不同時具備上述兩個條件的，應(yīng)在備查簿登記，不得記入帳內(nèi)。根據(jù)金融企業(yè)與客戶確定的發(fā)售方式，分別按照不同的發(fā)售方式進行核算。在資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方和負債方應(yīng)分別設(shè)置相應(yīng)的會計科目進行反映?！　〈碜C券業(yè)務(wù)按其種類分為代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)、代理買賣證券業(yè)務(wù)和代保管證券業(yè)務(wù)?！　∽誀I庫存證券的收入原則上按銷售價與成本價的差價入帳。成本核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如有變更應(yīng)在財務(wù)狀況說明書中詳細說明，并分析其對會計核算結(jié)果的影響。售出證券，除按證券票面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還要定期結(jié)轉(zhuǎn)證券的差價部分?！　≠u出證券的實際成本，采用加權(quán)平均法計算，公式如下：　　某種證卷的加權(quán)平均單位成本＝（期初結(jié)存實際成本＋本期買進實際成本）／（期初結(jié)存票面價值＋本期買進票面價值）　　本期賣出該種證券的實際成本＝本期賣出證券票面價值總額證券加權(quán)平均單位成本?。ǎ玻┢泵鎯r值核算。金融企業(yè)經(jīng)營性證券的應(yīng)收股利和應(yīng)計債券利息，應(yīng)分別情況進行核算。　　自營證券業(yè)務(wù)可采用實際成本核算，也可采用證券票面面值核算。代保管證券業(yè)務(wù)，金融企業(yè)根據(jù)實際情況可設(shè)置表外科目核算。　?。玻誀I、代理和其他證券業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)會計事項分別設(shè)置會計科目進行核算?！　∷?、證券業(yè)務(wù)核算規(guī)定　　１．證券業(yè)務(wù)分為自營證券業(yè)務(wù)、代理證券業(yè)務(wù)和其他證券業(yè)務(wù)三種。委托貸款未貸出之前，在“委托存款”帳戶核算，其應(yīng)付的利息應(yīng)作為利息支出入帳?！　。常匈J款是金融企業(yè)根據(jù)客戶的委托所發(fā)放的有條件的貸款。逾期信托貸款應(yīng)在“信托貸款”科目下進行明細核算。　　信托貸款應(yīng)按貸款期限分別進行明細核算。　　三、信托業(yè)務(wù)核算規(guī)定　　１．信托存款業(yè)務(wù)應(yīng)按短期、長期進行明細核算和反映。投資收益在全部收入中所占比重不大的金融企業(yè)，其投資收益應(yīng)在營業(yè)利潤項目后單獨反映?！　。矗顿Y收益是指金融企業(yè)對外投資取得的利潤、股利、利息等投資收入。年末風(fēng)險準備帳面余額高于或低于應(yīng)按投資余額計算提取的風(fēng)險準備，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提的差額或補足少提的差額。發(fā)生投資損失，應(yīng)沖銷風(fēng)險準備?！　⊥顿Y風(fēng)險準備應(yīng)按國家規(guī)定提取和使用?！　〗鹑谄髽I(yè)對外投資占被投資企業(yè)全部投資的比例在５０％以上或?qū)嶋H上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表?！　」善蓖顿Y和其他投資是金融企業(yè)對外進行的長期投資?！　￠L期債券投資的溢價或折價應(yīng)在投資期限內(nèi)逐年攤銷?！　。玻L期投資是金融企業(yè)投出的在１年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準備隨時變現(xiàn)的資金，如股票投資、債券投資和其他投資?！　〗鹑谄髽I(yè)應(yīng)區(qū)分投資性證券和經(jīng)營性證券。取得的股票，實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，應(yīng)作為其他應(yīng)收款記帳，不包括在短期投資的實際成本內(nèi)?！　《?、投資業(yè)務(wù)核算規(guī)定　?。保唐谕顿Y是金融企業(yè)購入的各種能準備隨時變現(xiàn)、持有時間不超過１年的有價證券?！　。ǎ矗┞?lián)行之間帳戶轉(zhuǎn)移，原開戶行應(yīng)結(jié)清利息，新開戶行從開戶日起計息。其計算公式如下：　　全是整年整月的：本金時期（年或月數(shù)）年或月利率＝利息　　全部化成天數(shù)的：本金時期（天數(shù)）日利率＝利息　?。ǎ常?yīng)收未收利息和應(yīng)付未付利息均應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算。存貸款滿年的按年計算，滿月的按月計算。如在結(jié)算日計算時，應(yīng)包括結(jié)息日，其計算公式如下：　　利息＝累計計息積數(shù)日利率　　對聯(lián)行往來資金利息的計息期，按各行有關(guān)規(guī)定辦理。３６０（天）＝日利率　?。ǎ玻├⒌挠嬎惴椒ㄈ缦拢骸　、俣ㄆ谟嬒?。１２（月）＝月利率　　月利率247?！　±史帜昀?、月利率、日利率三種?！　〉盅嘿J款和拆放資金、委托貸款不提取呆帳準備。全額提取的呆帳準備，增加貸款呆帳準備余額；差額提取的呆帳準備，年初呆帳準備帳面余額高于或低于應(yīng)按貸款余額計算提取的呆帳準備的，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提的差額或補足少提的差額。提取的呆帳準備計入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款呆帳損失，應(yīng)沖銷呆帳準備?！　。叮J款呆帳準備是金融企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按貸款余額的一定比例提取的呆帳準備。會計期末編制會計報表時，政策性貸款業(yè)務(wù)與商業(yè)性貸款業(yè)務(wù)應(yīng)分別填制會計報表?！　。担虡I(yè)性貸款與政策性貸款應(yīng)分帳核算。應(yīng)收利息沖減壞帳準備。　　抵押貸款到期收不回來，金融企業(yè)可根據(jù)合同將抵押品依法處置。呆帳貸款經(jīng)批準可從“貸款呆帳準備”科目沖銷。　　發(fā)放的貸款到期（含展期后）半年以上，接受貸款單位無正當(dāng)理由而不歸還的貸款為逾期貸款。拆借業(yè)務(wù)反映金融企業(yè)的資金運用情況，應(yīng)單獨核算并在會計報表中單列項目反映。分清借貸方性質(zhì)，業(yè)務(wù)發(fā)生時，記入“存放聯(lián)行款項”科目或“聯(lián)行存放款項”科目，期末這兩個帳戶按余額較小一方的金額對轉(zhuǎn)?！　÷?lián)行往來款項是指銀行系統(tǒng)日常簽發(fā)、受理的聯(lián)行往來劃撥款項。存放同業(yè)款項和同業(yè)存放款項應(yīng)分別設(shè)置會計科目進行核算，并按有關(guān)規(guī)定計算利息。存放中央銀行的各種款項應(yīng)分別性質(zhì)進行明細核算。短期存款為１年期（不含１年期）以下的存款；長期存款為１年期以上的存款。存款應(yīng)按所存期限和一定的利率計算并支付利息　　吸收存款應(yīng)按活期和定期分別設(shè)置會計科目核算，單位的存款與居民個人的儲蓄存款也應(yīng)分別核算?！　∈?、本制度自１９９３年７月１日起執(zhí)行?！　∈?、本制度由中華人民共和國財政部、中國人民銀行制定?！　“?、本制度未涉及的會計事項，金融企業(yè)可以作補充規(guī)定。　　向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章?！　∧甓葧媹蟊響?yīng)于年度終了后３個月內(nèi)報出。年度決算前，應(yīng)當(dāng)認真做好清理資金、盤點財產(chǎn)、核對帳務(wù)、及核實損益等準備工作，并根據(jù)１１月份總帳各科目的累計發(fā)生額編制試算表。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門?！　∑?、金融企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；金融企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由金融企業(yè)自行規(guī)定。本制度規(guī)定的會計科目，金融企業(yè)沒有相應(yīng)會計事項的，可以不設(shè)。　　六、金融企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。應(yīng)保證帳帳、帳款、帳實、帳表、帳據(jù)、內(nèi)外帳核對相符?！　「鞣N帳?。ǎ┑姆N類、格式，由各銀行自行規(guī)定?！　け∈怯涗浺磺薪灰资马棥I(yè)務(wù)活動及資金、財產(chǎn)變化情況的重要薄籍?；緫{證是銀行業(yè)根據(jù)原始憑證及業(yè)務(wù)事項自行編制的傳票。　　五、會計憑證是各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的原始記錄，是辦理收、付和記帳的依據(jù)，是核對帳務(wù)和事后查考的重要依據(jù)。元以上計數(shù)逗點采用三分位制。如遇１２月３１日為例假日，仍以該日為決算日?！　∪?、金融企業(yè)會計年度自公歷１月１日起至１２月３１日止。*注：本篇法規(guī)中有關(guān)證券業(yè)務(wù)的規(guī)定已經(jīng)被《財政部關(guān)于印發(fā)＜證券公司會計制度——會計科目和會計報表＞的通知》（發(fā)布日期：1999年11月26日　實施日期：1999年11月26日）廢止金融企業(yè)會計制度　（１９９３年３月１７日財政部、中國人民銀行發(fā)布）　　第一章　總則　　一、為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準則》，特制定《金融企業(yè)會計制度》（以下簡稱本制度）?！　《?、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的金融企業(yè)，包括商業(yè)銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、證券公司等（簡稱金融企業(yè)，第三章所