【正文】 　　第５３６號科目　營業(yè)外支出　　１．本科目核算銀行發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營無直接關系的各項支出，如非常損失和固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理損失等。不屬于營業(yè)范圍的支出，通過“營業(yè)外支出”科目核算，不記入本科目?！　。常究颇繎词掷m(xù)費支出的種類設置明細帳。　　銀行與金融機構之間拆借、存款等不在本科目核算，應在“金融企業(yè)往來支出”中核算?！　。玻l(fā)生應收及收到債券利息時，借記“其他應收款”、“長期投資”等有關科目，貸記本科目?！　。玻l(fā)生其他營業(yè)收入，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。期末本科目余額結轉利潤時，借記本科目，貸記“本年利潤”科目?！　〉冢担埃碧柨颇俊±⑹杖搿　。保究颇亢怂沣y行各類存款、貸款的利息收入?！　。ǎ担惶胤N基金：銀行計算應上交財政的能源交通重點建設基金和預算調(diào)節(jié)基金，借記本科目，貸記“其他應付款”科目。　?。常甓冉K了后，本科目應無余額?！　。玻y行從稅后利潤中提取盈余公積時，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。　　對于投資人繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價。　　第３０１號科目　實收資本　?。保究颇亢怂沣y行實際收到投資人投入的資本，包括國家投資、其他單位投資和個人投資等?！　。担究颇康钠谖从囝~，為銀行尚未支付的各種長期應付款項。　?。叮究颇堪磦N類設置明細帳?！　。常y行發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“現(xiàn)金”等有關科目，按債券票面金額，貸記本科目（債券面值）；溢價或折價發(fā)行的債券，還應按實際收到的金額與票面金額之間的差額，貸記（或借記）本科目（債券溢價或債券折價）?！　。常究颇繎促M用種類設置明細帳?！　〉冢玻叮短柨颇俊独麧櫋　。保究颇亢怂沣y行應支付給投資者的利潤，包括應付國家、其他單位以及個人的投資利潤?！　。常畱欢惤鸬膸仗幚恚骸　。ǎ保皯粻I業(yè)稅、“應交城市維護建設稅”等，期末銀行計算出應交納的營業(yè)稅和城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目。　?。常究颇繎O置“應付工資明細帳”，根據(jù)銀行的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。　　第２６３號科目　應付工資　?。保究颇亢怂沣y行應付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補貼等?！　。玻嬎銘独r，借記“利息支出”科目，貸記本科目?！　〉冢玻担碧柨颇俊”ＷC金　　１．本科目核算銀行收到的單位存入的保證金?！　〉冢玻矗程柨颇俊鈪R款　?。保究颇亢怂沣y行匯款業(yè)務收到的待解付的款項以及異地采購單位或個人臨時性存款和其他臨時性存款?！　”拘泻灠l(fā)的“聯(lián)行往來貸方憑證”或受理的“聯(lián)行往來借方憑證”，應貸記本科目?！　。玻究颇繎淳用駛€人存款種類設置明細帳?！　。担究颇科谀┤鐬榻璺接囝~，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。　?。玻l(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記有關科目；攤銷時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目?！　∑渌麊挝煌顿Y轉入的無形資產(chǎn)，應按確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。　?。常究颇繎辞謇淼墓潭ㄙY產(chǎn)設置明細帳?！　。矗究颇恐贿M行總分類核算，不進行明細分類核算?！　”P虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目?！　∑渌麊挝煌顿Y轉入的固定資產(chǎn)，應按投出單位的帳面原價，借記本科目，按確認的價值，貸記“實收資本”科目，按帳面價值大于評估確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目?！　。ǎ叮┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格，或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)記帳?！　°y行應根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結合本企業(yè)的具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。　?。矗畟顿Y：銀行進行債券投資時，按實際支付的價款（包括債券票面金額和支付的交易費用等），借記本科目（債券投資），貸記有關科目?！　。玻y行購入的各種債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記有關科目?！　“l(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應收利息”科目。逾期３年以上的貸款不再計算應收利息。抵押貸款和拆放資金等不得提取呆帳準備?！　。玻究颇堪纯蛻粼O置明細帳?！　　　。玻究颇繎床鸾璧慕鹑谛怨具M行明細核算?！　〉冢保保程柨颇俊〈娣怕?lián)行款項　?。保究颇亢怂沣y行日常簽發(fā)、受理聯(lián)行劃撥款項而存放聯(lián)行的各種往來款項?！般y行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單”核對?！　°y行內(nèi)部各部門周轉使用的備用金，通過“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算?！　〔捎猛鈪R統(tǒng)帳制核算的金融企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務，應將有關外向金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。　　六、投資基金核算規(guī)定　　共同投資基金必須單獨建帳核算，必須配備專職會計人員?！　。玻?jīng)營性租賃業(yè)務?！　≠I入返售證券與賣出回購證券均應單獨核算。代兌付債券的手續(xù)費收入應嚴格按會計核算手續(xù)入帳?！　∑淙霂ひ罁?jù)為：一是證券入庫；二是發(fā)行期開始。　　抵押證券、貼現(xiàn)證券按規(guī)定轉入“自營庫存證券”科目時，其入帳價格以證券面值或轉帳當日的該種證券市場價格記帳?！　。ǎ保嶋H成本核算。委托貸款業(yè)務的收入為手續(xù)費收入。　?。玻磐匈J款是金融企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的貸款。已沖銷投資風險準備的投資損失，以后又收回的，應沖回“投資風險準備”?！　〗鹑谄髽I(yè)在購買債券時，是以長期投資為目的的，一般不出售；但金融企業(yè)對這部分債券準備出售時，應轉入短期投資科目。應當按照取得時實際成本登記入帳，有市價的還應在資產(chǎn)負債表中有關項目內(nèi)注明期末市價。　?、谥鸸P計息?！　。罚⑹罩墙鹑谄髽I(yè)財務的重要內(nèi)容，會計人員應根據(jù)規(guī)定的利率正確計算。政策性貸款業(yè)務可不對外公告，但金融企業(yè)認為對本企業(yè)財務有重大影響的，并有必要對外說明的，可在財務狀況說明書中詳細說明?！　〉盅嘿J款是申請貸款企業(yè)以有價證券或其他財產(chǎn)作抵押品，向金融企業(yè)申請，由金融企業(yè)按抵押品價值的一定比例計算發(fā)放的貸款。聯(lián)行之間往來應分清簽發(fā)“聯(lián)行往來借方憑證”及受理“聯(lián)行往來貸方憑證”與簽發(fā)“聯(lián)行往來貸方憑證”及受理“聯(lián)行往來借方憑證”分別進行會計處理?！　∥沾婵钤跁媹蟊碇袘炊唐诤烷L期進行反映。封面上應注明；企業(yè)名稱、地址、報表所屬年度、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師（或代行總會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章?！　〗鹑谄髽I(yè)會計報表應按期報送同級財稅機關、開戶銀行和人民銀行?！　蘸藢咳蘸投ㄆ谶M行?！　{證、單據(jù)、帳折的各種代用符號為：“第”號為“＃”；“每個”為“＠”；人民幣元符號為“￥”；年、月、日簡寫順序應左而右“年／月／日”；年利率簡寫為“年％”；月利率簡寫為“月‰”；日利率簡寫為“日‰”；外幣記帳單位和外幣符號按國際慣例。*注：本篇法規(guī)中有關證券業(yè)務的規(guī)定已經(jīng)被《財政部關于印發(fā)＜證券公司會計制度——會計科目和會計報表＞的通知》（發(fā)布日期：1999年11月26日　實施日期：1999年11月26日）廢止金融企業(yè)會計制度?。ǎ保梗梗衬辏吃拢保啡肇斦俊⒅袊嗣胥y行發(fā)布）　　第一章　總則　　一、為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準則》，特制定《金融企業(yè)會計制度》（以下簡稱本制度）?！　∥?、會計憑證是各項業(yè)務和財務活動的原始記錄，是辦理收、付和記帳的依據(jù)，是核對帳務和事后查考的重要依據(jù)。應保證帳帳、帳款、帳實、帳表、帳據(jù)、內(nèi)外帳核對相符。國有企業(yè)的年度會計報表應同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。　　八、本制度未涉及的會計事項，金融企業(yè)可以作補充規(guī)定。短期存款為１年期（不含１年期）以下的存款；長期存款為１年期以上的存款。分清借貸方性質(zhì)，業(yè)務發(fā)生時，記入“存放聯(lián)行款項”科目或“聯(lián)行存放款項”科目，期末這兩個帳戶按余額較小一方的金額對轉?！　〉盅嘿J款到期收不回來，金融企業(yè)可根據(jù)合同將抵押品依法處置?！　。叮J款呆帳準備是金融企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定按貸款余額的一定比例提取的呆帳準備?！　±史帜昀?、月利率、日利率三種。存貸款滿年的按年計算，滿月的按月計算。取得的股票，實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，應作為其他應收款記帳，不包括在短期投資的實際成本內(nèi)?！　」善蓖顿Y和其他投資是金融企業(yè)對外進行的長期投資。年末風險準備帳面余額高于或低于應按投資余額計算提取的風險準備，應予調(diào)整，沖回多提的差額或補足少提的差額?！　⌒磐匈J款應按貸款期限分別進行明細核算?！　∷?、證券業(yè)務核算規(guī)定　?。保C券業(yè)務分為自營證券業(yè)務、代理證券業(yè)務和其他證券業(yè)務三種。金融企業(yè)經(jīng)營性證券的應收股利和應計債券利息，應分別情況進行核算。　　自營庫存證券的收入原則上按銷售價與成本價的差價入帳。不同時具備上述兩個條件的，應在備查簿登記，不得記入帳內(nèi)?！　〈碣I賣證券是金融企業(yè)代理客戶進行的買賣業(yè)務應如實反映，代理買入證券和代理賣出證券應分別進行核算。　?。ǎ玻┳C券貼現(xiàn)是金融企業(yè)對客戶以不能上市的證券進行貼現(xiàn)，應根據(jù)證券市價和市場貼現(xiàn)利率予以貼現(xiàn)。經(jīng)營性租賃用的資產(chǎn)應區(qū)別于自用的固定資產(chǎn)，單獨進行核算。　　投資基金管理分為專營的投資基金管理和兼營的投資基金管理，其發(fā)行受益證券所獲得的投資基金，應作為所有者權益核算。所有外幣帳戶金額的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳?！　。玻y行收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。期末帳面結余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按期編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符?！　『灠l(fā)“聯(lián)行往來借方憑證”或受理“聯(lián)行往來貸方憑證”時，借記本科目。　　第１２３號科目　短期貸款　?。保究颇亢怂沣y行發(fā)放的期限在１年以內(nèi)的各種短期貸款。　　第１２６號科目　貼現(xiàn)　?。保究颇亢怂沣y行按一定的貼現(xiàn)率對工商企業(yè)提出的遠期票據(jù)（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）予以貼現(xiàn)?！　。玻~提取貸款呆帳準備，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；差額提取貸款呆帳準備時，如補提呆帳準備，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；如沖減呆帳準備，借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目?！　。玻斊谟嬎銘绽r，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收回款項時，借記“活期存款”科目，貸記本科目。　　已確認并轉銷的壞帳損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“應收利息”科目，貸記本科目；同時，借記有關科目，貸記“應收利息”科目?！　°y行收到發(fā)放的債券利息，借記有關科目，貸記“投資收益”、“其他應收款”科目。　　實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目（應計利息），按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實際支付的價款，貸記有關科目?！　°y行的固定資產(chǎn)應區(qū)分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標準，進行固定資產(chǎn)的核算。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產(chǎn)價值。如確認的價值大于投出單位的原價，應以確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目?！　。叮y行應設置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門進行明細核算，并應設置“固定資產(chǎn)卡片”，按每項固定資產(chǎn)進行明細核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和使用年數(shù)等資料進行計算。　　第１５４號科目　在建工程　　　?。保究颇亢怂沣y行進行各項工程，包括購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的在建工程支出。　　企業(yè)用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，借記“長期投資”科目，貸記本科目。　　開辦費應當在企業(yè)開始經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷；固定資產(chǎn)修理支出應當在修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期內(nèi)平均攤銷；其他遞延費用應在一定期限內(nèi)按照費用項目的受益期限平均攤銷?！　〉冢玻埃碧柨颇俊』钇诖婵睢　。保究颇亢怂沣y行吸收的企事業(yè)單位的活期存款及信用卡存款等。　　第２１１號科目　財政性存款　?。保究颇亢怂沣y行吸收機關團體財政性的存入款項。期末，本科目與“存放聯(lián)行款項”科目應按余額較小一方科目的金額對轉?！　‘惖貐R入待解付和臨時性存入的款項，貸記本科目?！　。玻究颇繎纯蛻粼O置明細帳。實際支付利息時，借記本科目，貸記有關科目。不論是否在當期支付，都應通過本科目核算。　　第２６４號科目　應付福利費　?。保究颇亢怂沣y行提取的福利費?！　。ǎ玻皯环慨a(chǎn)稅”、“應交車船使用稅”、“應交土地使用稅”等稅金，期末銀行計算出當期的應交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。銀行與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應支付給其他單位或個人利潤的，也在本科目核算?！　〉冢玻罚碧柨颇俊￠L期借款　?。保究颇亢怂沣y行借入的期限在１年以上的各種長期借款?！　≈Ц秱戆l(fā)行印刷費、宣傳費及手續(xù)費時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目?！　°y行在準備發(fā)行債券時，應將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號等在備查簿中進行登記。　　第２８１號科目　外匯買賣　?。保究颇亢怂沣y行發(fā)生的各種貨幣之間的買賣及兌換金額?！　。玻盏酵顿Y人投入的資金，應以實際收到的金額，借記有關科目，貸記本科目。投資人實際繳付資本時，應按實際收到的出資額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按投資人在新增注冊資本中應占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記本科目。　　用盈余公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目?！　〉冢常保蔡柨颇俊±麧櫡峙洹　。保究颇亢怂沣y行按規(guī)定分配的利潤或應彌補的虧損和歷年分配（或彌補）后的結存余額。　?。ǎ叮┪捶峙淅麧櫍耗甓冉K了，銀行將本年實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額，從“本年利潤”科目轉入本明細科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目；如為虧損，作相反分錄?！　。玻斊谑盏嚼r，借記有關科目，貸記本科目。　?。常究颇堪赐鶃韱挝辉O置明細帳。期末本科目余額結轉利潤時，借記本科目，貸記“本年利潤”科目。期末本科目余