【正文】 （三）采用遞延法時，一定時期的所得稅費用包括： （ 1）本期應(yīng)交所得稅； （ 2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項。永久性差異有以下幾種類型： （ 1）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為 收益。 （ 3）金融企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認收益，但按照稅法 規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 額，從而形成可抵減時間性差異。時間性差異主要有以下幾種類型： （ 1）金融企業(yè)獲得的某項 收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期收益，但按照稅法 規(guī)定需待以后期間確認為應(yīng)納稅所得額，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。采用納稅影響會計法的企業(yè)， 可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進行核算。 第九十八條 金融企業(yè)的所得稅費用應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行核算： （一）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得 稅的核算： 18 ，是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng) 交所得稅 確認為當(dāng)期所得稅費用的方法。 （三）資產(chǎn)損失，是指金 融企業(yè)按規(guī)定提取 (或轉(zhuǎn)回 )的貸款損失和其他各項資產(chǎn)損失。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指金融企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)系的各項收 入和各項支出。 第九十六條 金融企業(yè)必須分清本期營業(yè)成本、營業(yè)費用和下期營業(yè)成本 、營業(yè)費用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費用。 第九十四條 金融企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標準等資 料，計算職工 工資，計入成本費用。 17 第六章 成本和費用 第九十一條 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng) 濟利益的流出 ；成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。 第八十七條 證券發(fā)行差價收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行 價款時確認。 第八十五條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計提利息并確認收入。 金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手 續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、 保費收入、證券發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證 券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。法定公益金用于職工集體福利時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。 資本公積各準備項目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 （六）關(guān)聯(lián)交易差價 ，是指上市的金融企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易，對顯失公允的交易價 格部 16 分而形成的資本公積。 （二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備，是指金融企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公 積。 （二）金融企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬；采 用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。 ，應(yīng)按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超 過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。 一般風(fēng)險準備，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取，用于彌補虧損的 風(fēng)險準備。 金融企業(yè)的所有者權(quán)益，主要包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配 利潤等。 （四）長期應(yīng)付款，是指金融企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。 第四 節(jié) 其他長期負債 第七十六條 其他長期負債，主要包括長期存款、保戶儲金、長期借款和 長期應(yīng)付款等。 第七十四條 長期健康險責(zé)任準備金，是指金融企業(yè)對長期性健康保險業(yè) 務(wù)為承擔(dān)未 來保險責(zé)任而按規(guī)定提存的準備金。 第七十二條 長期責(zé)任準備金，是指金融企業(yè)對 1 年（不含 1 年）以上的長期財產(chǎn)險業(yè) 務(wù)和再 保險業(yè)務(wù)，為承擔(dān)未來保險責(zé)任而按規(guī)定提取 的準備金。 當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的 借款費用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。實際支出超過以非借款方式 募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資 產(chǎn)的累計加權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除。 在計算加權(quán)平均利率時，如果金融企 業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng) 攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計 算公式如下： 加權(quán)平均利率 = 專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和 +（或 ）折價（或溢價）攤銷額專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100% ，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差 額，滿足上述資本化條件的，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入 所購建固定資產(chǎn)的成本；在該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計入當(dāng)期利息支出。 企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷 ，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以 資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的 ，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期利息支出。 向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù) 費等。當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或 資本時，應(yīng)按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值之間的差額，減去支 付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。賣 出回購證券款應(yīng)當(dāng)按照賣出證券實際收到的金額入賬。代發(fā)行證券款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。質(zhì)押借款應(yīng)按實際借入的款項入賬。未到期責(zé)任準備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬。存入保證金應(yīng)按實際存入的金額入賬。預(yù)收 分保賠款應(yīng)于收到分保賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標明的金額入賬。預(yù)收保費應(yīng)按 實際發(fā)生額入賬。應(yīng)付傭金應(yīng)按 實際發(fā)生額入賬。同業(yè)拆入應(yīng)按實際拆入的款項 入賬。票據(jù)融資應(yīng)按票面金額入賬。 單位和居民個人活期存款應(yīng)按實際存入的款項入賬。 第六十一條 金融企業(yè)的負債按其流動性，可分為流動負債、應(yīng)付債券、 長期準備金和其他長期負債等。 第五十九條 處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的 減值準備。 第五十六條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對抵債資產(chǎn)逐項進行檢查，如果抵債資 產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。 已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 第五十條 對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值 準備： （一）市價持續(xù) 2 年低于賬面價值； （二）該項投資暫停交易 1 年或 1 年以上； （三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損； （四）被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損； （五）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 如果由于市價持續(xù)下跌、被投資 單位經(jīng)營狀況惡化，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的， 應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準備；如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金 額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準備；如果由于新技術(shù)的產(chǎn)生等原因，導(dǎo)致其 可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準備。 計提貸款損失準備的 資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證 、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證 墊款等）、進出口押匯等。專項準備按照貸款五級分類結(jié)果及 時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。 第四十八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和 委托貸款，下 同）的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不 得隨意變更。 第四十七條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項（含拆出資金、應(yīng)收 保費等，但不 包括貸款的應(yīng)收利息）的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不 恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎性原則設(shè)置秘密準備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表 附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。 （四）應(yīng)收席位費，是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費用。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨核算。 9 如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余 價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。 第四十三條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計 量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準備。 第四十一條 金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)， 在尚未開發(fā)或 建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。 已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時 ，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。 （三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng) 按以下規(guī)定確定其實際成本： ，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際 成本。 第三十八條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本入賬。 第五節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 第三十七條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或為 管理目的而持 有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報 告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已 處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 第三十三條 金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn) 清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。 金融企業(yè)因改建、擴建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可 使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。 第三十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固 定資產(chǎn)的預(yù)計 使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法 。 7 第二十八條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊： （一）房屋和建筑物； （二）各類設(shè)備； （三）大修理停用的固定資產(chǎn)； （四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的 固定資產(chǎn)。在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能 夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷 售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。 在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。如可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本 或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。 （九）經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費 等相關(guān)費用，作為入賬價值。 ，按如下順序確定其入賬價值： （ 1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的 金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； （ 2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30% 的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對 總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 第四節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 第十九條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特 征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用年限超過 1 年； （三）單位價值較高。 （三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前， 應(yīng)按一般債券投資進行處理。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān) 費用金額較小，可以直接計入當(dāng)期投資收益，不計入初始投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資（含自營證券），待處置時按處置長期投資進行會計 處理。 投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實際取得對 被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬 面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益 份額的差額，作 5 為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派 的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價值。 ，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作 為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷 ，計入損益。金融企業(yè)對其他單位的 投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資 本總 額 20%或 20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 ，按實際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的 賬面價值，作為初始投 資成本。 第十六條 金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算： （一）長期股權(quán) 投資在取得時按照初始投資成本入賬。 第十四條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計提貸款損失準 備。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時， 只收取手續(xù)費，不得代墊資金。 （二）商業(yè)