【正文】 待物資到達、驗收入庫后，再借記“原材料”、“庫存商品”(庫存商品采用售價核算的企業(yè)，按售價記入“庫存商品”科目，進價與售價之間的差額，通過“商品進銷差價”科目核算，下同)等科目，貸記本科目。八、采用實際成本或進價(或售價)進行日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，但應(yīng)單獨設(shè)置“1201 在途物資”科目進行核算。材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行日常核算，對于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨采用實際成本進行核算。五、本科目的期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資。對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑證，應(yīng)按進價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目。，應(yīng)當分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。(二)物資已經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再按應(yīng)計入物資采購成本的金額，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購物資的成本。委托外單位加工材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物資”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額計算并按期給予的定額補貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補貼金額，借記本科目，貸記“補貼收入”科目；企業(yè)收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。1151 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本期應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“管理費用——計提的壞賬準備”科目。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)當查明原因，追究責任。企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。三、計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“管理費用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括：(一)應(yīng)收的各種賠款、罰款；(二)應(yīng)收出租包裝物租金；(三)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；(四)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金)；(五)存出保證金，如租入包裝物支付的押金；(六)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；(七)其他各種應(yīng)收、暫付款項。六＿本科目應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當查明原因，追究責任。如果換入的應(yīng)收賬款的原賬面價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的，應(yīng)按換入應(yīng)收賬款的原賬面價值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價值，換入應(yīng)收賬款的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準備。如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，則或有收益不包括在未來應(yīng)收金額中。(四)以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，未來?yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的，首先沖減已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，已計提的壞賬準備不足以沖減的，直接計入當期損益，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，貸記本科目。，或委托外單位加工后銷售的，按上述原則進行會計處理后，再按委托加工物資、委托代銷商品處理。②企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨的，企業(yè)應(yīng)按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去增值稅進項稅額，加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費后的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。④企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)長期投資，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。，分別情況處理：(1)收到補價的企業(yè)①企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為短期投資的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“短期投資”科目，按該項應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。，企業(yè)應(yīng)按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去增值稅進項稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資利息。二、企業(yè)購入債券，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實際成本(即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤，也在本科目核算。五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。(五)應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目(末計提利息部分)。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：(一)企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。四、企業(yè)出售或收回短期投資，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備。短期投資應(yīng)以成本與市價孰低計量，當市價低于成本時，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。⑤以長期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，借記本科目(股票、債券、基金)，按換出資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。③以固定資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng)支付的補價，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”科目。上述換入的短期投資，如果含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記本科目(股票、債券、基金)，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。換出資產(chǎn)公允價值)補價(1)收到補價的企業(yè)①以短期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，借記本科目(股票、債券、基金)，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目(股票、債券、基金)，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)確認的收益，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。(4)以無形資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目(股票、債券、基金)，按換出資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。上述換入的短期投資，如果包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息后的余額，借記本科目(股票、債券、基金)，按應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”、“存貨跌價準備”等科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目(股票、債券、基金)、“庫存商品”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目單獨核算。(三)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入短期投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目(股票、債券、基金)，按該項應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及未收到的已計入應(yīng)收項目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。在確定涉及補價的交易是否作為非貨幣性交易時，收到補價的企業(yè)，應(yīng)按收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或低于25%確定；支付補價的企業(yè)，應(yīng)按支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例等于或低于25%確定。非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額，作為短期投資成本，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨核算。但實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。二、企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時，按照取得時的投資成本入賬。十、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細賬。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目。企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。七、企業(yè)應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)?，?yīng)當作為當期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的匯率折合?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。(八)以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”(不再編制銀行存款收款憑證)。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。收款單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進賬單第一聯(lián)編制收款憑證。(2)采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位應(yīng)當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)