【正文】 　　(1)信用證的定義 　　信用證，是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。 　　。外幣卡的透支額度不得超過持卡人保證金(含儲蓄存單質(zhì)押金額)的80%。發(fā)卡銀行應(yīng)當對持卡人在自動柜員機(ATM機)取款設(shè)定交易上限，每卡每日累計提款不得超過5 000元人民幣。個人外幣卡在境內(nèi)提取外幣現(xiàn)銷時應(yīng)按照我國個人外匯管理制度辦理。其外匯賬戶應(yīng)符合下列條件：一是按照中國人民銀行境內(nèi)外匯賬戶管理的有關(guān)規(guī)定開立；二是其外匯賬戶收支范圍內(nèi)具有相應(yīng)的支付內(nèi)容。 　　發(fā)卡銀行對準貸記卡及借記卡(不含儲值卡)賬戶內(nèi)的存款，按照中國人民銀行規(guī)定的同期同檔次存款利率及計息辦法計付利息。轉(zhuǎn)賬卡是實時扣賬的借記卡，具有轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金和消費功能。貸記卡是指發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可以信用額度內(nèi)先消費、后還款的信用卡。該辦法主要內(nèi)容如下： 　　(1)該辦法規(guī)定，銀行卡是指由商業(yè)銀行(含郵政金融機構(gòu)，下同)向社會發(fā)行的具有消費信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。為了加強信用卡的風險管理，辦法對容易發(fā)生風險的問題作了強制性的規(guī)定。辦法規(guī)定單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)存入，不得交存現(xiàn)金，不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項轉(zhuǎn)入其賬戶，嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，按信譽等級分為金卡和普通卡。收款人在第二聯(lián)托收憑證上簽章后，將有關(guān)托收憑證和有關(guān)單證提交開戶銀行，在收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知時，編制收款憑證。　　采用托收承付結(jié)算方式的，收款人辦理托收時，采取郵寄劃款的，應(yīng)填制郵劃托收承付憑證。采用托收承付結(jié)算方式時，應(yīng)注意新的《支付結(jié)算辦法》對托收承付結(jié)算方式的規(guī)定作出了如下主要變化： 　　(1) 將托收承付結(jié)算金額起點由10萬元，改為單位辦理托收承付結(jié)算每筆金額起點為10 000元、新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1 000元。收款人在第二聯(lián)委托收款憑證上簽章后，將有關(guān)委托收款憑證和債務(wù)證明提交開戶銀行，在收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知時，編制收款憑證。郵劃委托收款憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證。將原商品交易、勞務(wù)款項以及其他應(yīng)收款項的結(jié)算均可采用委托收款結(jié)算方式，改為只適用于單位和個人已承兌商業(yè)匯票、債券 、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算。收款單位對于通過電匯的方式匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，編制收款憑證。辦法規(guī)定，匯款人和收款人為個人，需要在匯入行支取現(xiàn)金的，才可以辦理現(xiàn)金匯兌；未在銀行開立賬戶的收款人，其轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴禁轉(zhuǎn)入儲蓄和信用卡賬戶。 　　(2)增加了對匯款撤銷的規(guī)定?！　?。 　　(3)取消了支票的金額起點100元限制，提示付款期限改為自出票日起10天。采用支票方式時，應(yīng)注意新的辦法對支票的規(guī)定作出了如下主要變化： 　　(1)明確了銀行審核支付支票票款的依據(jù)。付款單位在填送銀行本票申請書，并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。而原辦法規(guī)定，銀行本票見票即付，不予掛失，對遺失的銀行本票在付款期滿后一個月，確未冒領(lǐng)，可以辦理退款手續(xù)。增加了注明現(xiàn)金字樣的銀行本票只能向出票銀行支取現(xiàn)金的規(guī)定，且可以作成委托收款背書委托他人向出票銀行提示付款。采用銀行本票方式時，應(yīng)注意新的辦法對銀行本票的規(guī)定作出了如下主要變化：　　(1)規(guī)定了銀行本票出票人的資格。 　　采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知時，編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，編制付款憑證。 　　(7)改變了貼現(xiàn)利息計算的時間。 　　(6)改變了商業(yè)匯票的付款方法。票據(jù)法對商業(yè)匯票規(guī)定的付款日期有定日付款、出票后定期付款、見票后定期付款三種，辦法也相應(yīng)作出了規(guī)定，即定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體的到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，匯票有出票人、付款和收款人三個基本當事人?！　?。 　　企業(yè)或單位使用銀行匯票，應(yīng)向銀行提交銀行匯票申請書，詳細填明申請人名稱、申請人賬號或住址、用途、匯票金額、收款人名稱、申請人賬號或住址、代理付款等項內(nèi)容，并將款項交存銀行。 　　(5)改進了匯票在異地支取款項的辦法。根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，匯票的基本當事人只有出票人、付款人和收款人，而銀行匯票屬于已付匯票，出票人即為付款人，因此，當事人只有出票人和收款人。鑒于過去允許更改實際結(jié)算金額，容易發(fā)生收款人擅自擴大實際結(jié)算金額，造成糾紛；由于匯票允許背書轉(zhuǎn)讓，為保證匯票對價轉(zhuǎn)讓，增強流通的安全性，辦法規(guī)定實際結(jié)算金額不得更改，更改實際結(jié)算金額的匯票無效。采用銀行匯票方式時，應(yīng)注意新的《支付結(jié)算辦法》對銀行匯票除取消背書轉(zhuǎn)讓限制，喪失匯票的掛失止付等問題加以規(guī)定外，還作出了如下主要變化： 　　(1)取消記載代理付款地(兌付地)、代理付款行和轉(zhuǎn)匯的規(guī)定。　　辦法規(guī)定，企業(yè)目前可以選擇使用的票據(jù)結(jié)算工具主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等，以及可以選擇使用的結(jié)算方式主要包括匯兌、托收承付和委托收款三種結(jié)算方式，還包括信用卡。專用存款賬戶是企事業(yè)單位因特定用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項目專項資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企事業(yè)單位的銷銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。 　　一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運用所開設(shè)的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。 　　企業(yè)收到現(xiàn)金時，借記現(xiàn)金科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記現(xiàn)金科目。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，必須報經(jīng)有關(guān)部門批準并在核定的范圍和限額內(nèi)進行，同時，收支的現(xiàn)金必須入賬。 　　?，F(xiàn)金日記賬必須做到日清月結(jié)，賬款相符，嚴禁白條抵充庫存現(xiàn)金。由于現(xiàn)金是流動性最大的一種貨幣資金，企業(yè)必須對現(xiàn)金進行嚴格的管理和控制，使現(xiàn)金能在經(jīng)營過程中合理地、通暢地流轉(zhuǎn)，提高現(xiàn)金的使用效益，保護現(xiàn)金的安全。我國資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)，最重要的就是歷史成本。目前可供選擇的計量方法主要有歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。確認資產(chǎn)還應(yīng)該符合可靠計量的要求。任何一項資源，如果不具備未來經(jīng)濟利益，那么，即便企業(yè)過去為取得該項資源曾發(fā)生過巨額耗費，也不能確認為資產(chǎn)?！　?其他資產(chǎn)，是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。《企業(yè)會計制度》規(guī)定在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)應(yīng)當按照流動性進行分類分項列示，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。可見，某一項目要確認為資產(chǎn)，就必須是符合資產(chǎn)定義，必須能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。例如，待處理財產(chǎn)損失或庫存已失效或已毀損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，就不應(yīng)該再作為資產(chǎn)，出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中；再例如，一條在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰的生產(chǎn)線，盡管在實物形態(tài)上仍然存在，但它實際已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。所謂帶來未來經(jīng)濟利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入?！　?二)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的?！　《?、資產(chǎn)的特征 　　具體來說，資產(chǎn)具有以下基本特征： 　　(一)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的。可見，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對資產(chǎn)作出了嚴格界定，強調(diào)只有那些確實能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源才能夠作為資產(chǎn)列入財務(wù)會計報告。長期以來，有些企業(yè)賬面好看，實際虛資產(chǎn)很多，虛盈實虧很嚴重；有的企業(yè)遞延資產(chǎn)掛幾個億；還有些企業(yè)在建工程早就報廢了，還掛在賬上，等等。因此，資產(chǎn)的定義歷來是會計理論和實務(wù)最關(guān)注的問題之一。從性質(zhì)來說，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。對資產(chǎn)、負債、等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必然按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。 　　在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當保持必要的謹慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用?！　≡跁嫼怂愎ぷ髦袆澐仲Y本支出與收益性支出，要求企業(yè)在會計核算工作中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計列于資產(chǎn)負債中，作為資產(chǎn)反映，以真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況；將收益性支出計列于利潤表中，計入當期損益，以正確地計算企業(yè)當期的經(jīng)營成果。所以，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 　　10. 企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。 　　收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。否則，就談不上會計信息的使用?！　嬓畔⒌膬r值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟決策，在會計核算過程中堅持上述基本原則，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；二是及時處理會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務(wù)會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制的財務(wù)會計報告?zhèn)鬟f給財務(wù)會計報告使用者。 　　在會計核算工作中要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更，并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。　　信息的價值在于其與決策相關(guān)，有助于決策。　　例如，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時滿足收入確認的其他條件，則銷售實現(xiàn)，應(yīng)當確認收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應(yīng)當確認收入。 　　如果企業(yè)的會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，沒有如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至會誤導會計信息使用者，導致決策的失誤?！　　　　　　　　　　　　　　　　　〉诙?jié) 會計核算的一般原則 　　為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，提高會計信息質(zhì)量，會計制度規(guī)定了會計核算的一般原則分述如下?！　≡跁嫼怂氵^程中之所以選擇貨幣作為計量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預提、待攤等會計處理方法。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊?！　∑髽I(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。 　　需要注意的是，會計主體不同于法律主體。企業(yè)作為一個會計主體，對外銷售商品時(不涉及稅金)，一方面形成一筆收入，同時增加一筆資產(chǎn)或減少一筆負債，而不是相反；采購材料時，一方面導致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者債務(wù)增加、存貨增加，而不是相反?！　∈紫?，明確以上基本前提，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。 第一章 會計核算的基本前提和一般原則 　　　　第一節(jié) 會計核算的基本前提　　會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等，都以會計核算的基本前提為依據(jù)。從根據(jù)上改變了會計要素的確認和計量標準，從會計制度的根本上提高了會計信息的質(zhì)量?！　?六)與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，不能一致的就適當分離?！镀髽I(yè)會計制度》體現(xiàn)穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，對于急需并且符合我國法律法規(guī)規(guī)定的新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計制度中能夠規(guī)定的盡量規(guī)定，暫時不能規(guī)定的，待制度發(fā)布后再陸續(xù)補充、修改，使之不斷完善?！　?三)充分體現(xiàn)會計要素的質(zhì)量特性。因此，在制訂《企業(yè)會計制度》時，我們盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會計標準，作為制訂企業(yè)會計制度的主要依據(jù)，同時對于現(xiàn)行會計制度或具體會計準則在實際執(zhí)行中產(chǎn)生較大問題，或者不適用的部分，予以修正。今后企業(yè)將以《企業(yè)會計制度》和符合本行業(yè)特點的專業(yè)會計核算辦法，作為其核算和對外提供財務(wù)會計報告的依據(jù)。在制定《企業(yè)會計制度》時，確立了以下主要原則：　　(一)統(tǒng)一性原則。這一實施措施，充分體現(xiàn)了既加快了會計改革和會計國際化進程的步伐；同時，又考慮了我國的國情。因此，《企業(yè)會計制度》的實施不可能等同于兩則兩制時期，整齊劃一地由所有企業(yè)同時實施，必須有計劃、有目標地分步驟實施。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)的會計核算區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的上入核算也不相同，因此，各行業(yè)、所有制企業(yè)的個性業(yè)務(wù)，將采取擬定各個專業(yè)會計核算辦法來解決。金融保險企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會計核算存在較大的差異，需要分別單獨制定會計制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多，如會計核算的一般要求、會計科目和會計報表，應(yīng)制定統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，以增強不同行業(yè)、所有制企業(yè)之間會計信息的可比性、可靠性和透明度。最后，我們又在北京召開了兩次座談會，邀請了中國證監(jiān)會、上海證券交易所、深圳證券交易所、