【正文】 但是，外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的核算要求與其他企業(yè)有所不同，外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 ”科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記 “資本公積 ——接受現(xiàn)金捐贈(zèng) ”科目；年度終了時(shí)，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交的所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 ”科目，貸記 “資本公積 ——接受現(xiàn)金 捐贈(zèng) ”科目。與此同時(shí)，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)也不屬于收益性質(zhì)，不能用于分配，所以也不應(yīng)作為留存收益 (包括盈余公積和未分配利潤(rùn) )予以確認(rèn)。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的 3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。 根據(jù)上述資料，公 司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 5 000 000 固定資產(chǎn) 10 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 資本公積 ——資本溢價(jià) 13 000 000 (2)股份有限公司股本溢價(jià)的賬務(wù)處理 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 對(duì)于股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科 目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記 “股本 ”科目，按溢價(jià)部分，貸記 “資本公積 ——股本溢價(jià) ”科目。當(dāng)股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，企業(yè)取得的超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)計(jì)入資本公積，新老股東共享。 (2)股份有限公司股本溢價(jià)產(chǎn)生的原因 股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持有股份享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的書(shū)面證明。在這種情況下，新投資者投入的資本，也會(huì)超過(guò)其按投資比例在實(shí)收資本中所擁 有的部分，從而產(chǎn)生資本公積。這樣在新投資者加入后，企業(yè)的資本公積和留存收益合計(jì)為 250(50+100+100)萬(wàn)元，原投資者享有其中的 200(25080%)萬(wàn)元，正好等于其在新投資者加入前應(yīng)該享有的、滾存的留存收益 200(100+100)萬(wàn)元。 例 1：盛世有限責(zé)任公司 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)盛世公司 )的所有者權(quán)益合計(jì)金額為 1 000 萬(wàn)元，其中，實(shí)收資本為 800 萬(wàn)元，盈余公積為 100 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 100萬(wàn)元，即企業(yè)有留存收益 200 萬(wàn)元。 (1)一般企業(yè)資本溢價(jià)產(chǎn)生的原因 對(duì)于一般而言，當(dāng)企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額即為其注冊(cè)資本，應(yīng)全部計(jì)入 “實(shí)收資本 ”科目，為此，不會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。為此，資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (或股本 )溢價(jià)； ； ； ； ； ； 。 應(yīng)該講，資本公積轉(zhuǎn)增資本既沒(méi)有改變企業(yè)的投入資本總額，也沒(méi)有改變企業(yè)的所有者權(quán)益 (凈資產(chǎn) )總額，應(yīng)不會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值，那么，將資本公積轉(zhuǎn)增資本還有何意義呢？它有何經(jīng)濟(jì)影響呢？一種解釋是，資本公積轉(zhuǎn)增資本可以改變企業(yè)投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)收 資本一般不會(huì)用于投資者的分配或者用于彌補(bǔ)虧損，即使是在企業(yè)破產(chǎn)的情況下，它也將被優(yōu)先分配給債權(quán)人；另一種解釋是，對(duì)于股份有限公司而言，它會(huì)增加投資者持有的股份，從而增加公司股票的流通量，進(jìn)而可以激活股價(jià)，提高股票的交易量和資本的流動(dòng)性。 一類(lèi)是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備等。 (二 )資本公積形成的來(lái)源 由于資本公積是所有者權(quán)益的有機(jī)組成部分，而且它通常會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，因此，資本公積信息對(duì)于投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的決策十分重要。 第二節(jié) 資 本 公 積 一、資本公積概述 (一 )資本公積的概述 資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。 在企業(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)增的資本金額，借記 “盈余公積 ”科目，貸記 “實(shí)收資本 ”或 “股本 ”科目。 四、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的核算 公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換 公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)按該債券的面值，借記 “應(yīng)付債券 ——債券面值 ”科目，按未攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記 “應(yīng)付債券 ——債券溢價(jià)、債券折價(jià) ”科目，按已提利息，借記 “應(yīng)付債券 ——應(yīng)計(jì)利息 ”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記 “股本 ”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記 “現(xiàn)金 ”等科目，按其差額，貸記 “資本公積 ——資本 (或股本 )溢價(jià) “科目。為了如實(shí)反映公司的股本情況，股份有限公司應(yīng)設(shè)置 “股本 ”科目進(jìn)行核算。企業(yè)在歸還投資時(shí)，按照實(shí)際歸還的金額，借記 “已歸還投資 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。外商投資企業(yè)在接受外幣資本投資時(shí)，一方面，應(yīng)將實(shí)際收到的外幣款項(xiàng)等資產(chǎn)作為資產(chǎn)入賬，按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記 “銀行存款 ”等科目；另一方面，應(yīng)將接受的外幣資產(chǎn)作為實(shí)收資本入賬，但在具體折算時(shí)，則應(yīng)區(qū)別情況，按照投資合同中是否約定匯率而定： 定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記 “銀行存款 ”科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記 “實(shí)收資本 ”科目，將外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額與按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額之間的差額，計(jì)入資本公積，借記或貸記 “資本公積 ——外幣資本折算差額 ”科目。對(duì)于實(shí)際收到或存入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。投入資本是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額，一般情況下，投資者投入資本，即構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，也正好等于其在登記機(jī)關(guān)的注冊(cè)資本。 我國(guó)《民法通則》規(guī)定，設(shè)立企業(yè)法人必須要有必要的財(cái)產(chǎn)；我國(guó)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額；我國(guó)《公司法》規(guī)定，在有限責(zé)任公司中，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或商品批發(fā) 為主的，其注冊(cè)資本不得小于 50 萬(wàn)元，以商業(yè)零售為主的，其注冊(cè)資本不得小于 30 萬(wàn)元，科技開(kāi)發(fā)、咨詢(xún)、服務(wù)性公司，其注冊(cè)資本不得少于 10 萬(wàn)元，而股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為 1 000萬(wàn)元。比如公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)有所不同，公司制企業(yè)中，股份有限公司與有限責(zé)任公司又有所不同，按照公司法的規(guī)定，股份有限公司可以通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，并對(duì)利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供、減資等作了特別規(guī)定，而有限責(zé)任公司就不能通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，兩者在所有者權(quán)益的核算內(nèi)容和要求上 就不一樣。一般而言，實(shí)收資本和資本公積是由所有者直接投入的，如所有者的投入資本、資本溢價(jià)等；而盈余公積和未分配利潤(rùn)則是由企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存在企業(yè)所形成的，因此，盈余公積和未分配利潤(rùn)又被稱(chēng)為留存收益。 第四章 所有者權(quán)益 對(duì)于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來(lái)源不外采兩個(gè)：一是債權(quán)人，一是所有者。同時(shí)規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行充分披露。體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上， “住房周轉(zhuǎn)金 ”科目已失去其核算的意義，出售住視為固定資產(chǎn)出售處理。對(duì)于該筆無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度中是將其作為企業(yè)的 一項(xiàng)額外收入，列為營(yíng)業(yè)外收入核算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中將這筆無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入資本公積，不確認(rèn)利潤(rùn)。因此，我國(guó)自 20xx 年 1 月 1 日起施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》 (國(guó)務(wù)院令第 287 號(hào) )中對(duì)負(fù)債重新進(jìn)行了定義。 (1)采用納稅影響會(huì)計(jì) 法核算的企業(yè)，當(dāng)稅率變更或開(kāi)征新稅時(shí)，采用遞延法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì) “遞延稅款 ”科目余額的影響；采用債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的， “遞延稅款 ”科目的余額應(yīng)按照稅率的變更或新征稅款進(jìn)行調(diào)整整。 (1)“其他應(yīng)付款 ”科目通常只核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的零星款項(xiàng)，企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款等，應(yīng)在 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目核算，不通過(guò) “其他應(yīng)付款 ”科目核算。因?yàn)楣善惫衫皇菑奈捶峙淅麧?rùn)轉(zhuǎn)作股本，是企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部的一種變化，不會(huì)引起任何含有經(jīng)濟(jì)利益的資源外流。 (2)股利的支付有兩種基本形式，即現(xiàn)金股利和股票股利。 “應(yīng)付福利費(fèi) ”科目核算企業(yè)從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。 (5)在規(guī)定期限內(nèi)，企業(yè)對(duì)于職工尚未領(lǐng)取的工資部分，由發(fā)放工資的單位退交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)時(shí)，通過(guò) “其他應(yīng)付款 ”科目核算，不再通過(guò) “應(yīng)付工資 ”科目核算。 (4)應(yīng)付職工的工 資中還包括一些必須由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，需要由企業(yè)代扣代繳。工業(yè)企業(yè)應(yīng)由采購(gòu)、銷(xiāo)售費(fèi)用開(kāi)支的人員工資，應(yīng)區(qū)分情況處理：如果是專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的人員工資，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目；如果不是專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的工資，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”科目。 (1)職工工資總額的內(nèi)容，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò) “應(yīng)付工資 ”科目核算。假如企業(yè)按商品價(jià)款的 1%支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。由于我國(guó)商業(yè)匯票期限較短，最長(zhǎng)付款期限不超過(guò)6 個(gè)月，因此，通常在期末編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 1999年，國(guó)家調(diào)整了固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的有關(guān)政策，規(guī)定從 1999 年 7 月 1 日開(kāi)始，對(duì)固定 資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅實(shí)行減半征收。當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，在凈收益前扣除。這里的營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 于由受托方提供原材料生產(chǎn)的物資，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的物資，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的物資，都不作為委托加工物資，而應(yīng)按照銷(xiāo)售自制物資交納消費(fèi)稅。 (2)企業(yè)實(shí)際交納增值稅時(shí)，本月交納本月的增值稅與本月交納以前各期的應(yīng)交未交增值稅的賬務(wù)處理是不同的。三是小規(guī)模納企業(yè)的銷(xiāo)售收入是按不含稅價(jià)格計(jì)算的。二是在銷(xiāo)售階段，銷(xiāo)售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷(xiāo)售收入，向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋按規(guī)定交納的契稅，由于是按實(shí)際取得的不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格計(jì)稅，按照規(guī)定的稅額一次性征收的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算和清算的問(wèn)題，因此，也不需要通過(guò) “應(yīng)交稅金 ”科目核算。 (2)耕地占用稅 耕地占用閣是國(guó)家為了利用好土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕而征收的稅款。企業(yè)交納的印花稅，是由納稅此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額以購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票的方式交納稅款。 二、應(yīng)交稅核算應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 ，無(wú)論是否與企業(yè)的盈虧有關(guān)，只要必須預(yù)計(jì)稅額或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)定期結(jié)算 或清算的，不是一次性交納的，都必須通過(guò) “應(yīng)交稅金 ”科目進(jìn)行核算。如果短期借款的利息是按季度或半年度支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一并歸還，并且數(shù)額較大的，為了正確地計(jì)算各期的損益，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用；如果短期借款的利息是按月度支付的，或者利息 是在借款到期時(shí)連同本金一并歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 第三節(jié) 負(fù)債核算應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 由于負(fù)債的核算變動(dòng)不大，這里將不再對(duì)每個(gè)科目一一詳解，下面主要是針對(duì)負(fù)債核算過(guò)程中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題作一闡述，以便于讀者準(zhǔn)確地把握負(fù)債的核算。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)收到的專(zhuān)項(xiàng)撥款作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的部分，沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；其他部分轉(zhuǎn)入資本公積。如，采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備時(shí)，企業(yè)可先取得設(shè)備，設(shè)備投產(chǎn)后，再用其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還該設(shè)備的價(jià)款。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。 (2)發(fā)行債券利息的處理 企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于同于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)債券的票面利率高于同期銀行存款利率時(shí)，可按超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行。實(shí)際利率是債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率，也就是金融市場(chǎng)上風(fēng)險(xiǎn)和期限與所發(fā)行的債券類(lèi)似的借貸資本的利率。 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而實(shí)際發(fā)生的一種書(shū)面憑 證。由于長(zhǎng)期借款的期限較長(zhǎng)，最少是 1年以上，我們將之列入長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行核算和管理。將于 1 年內(nèi)到期償還的長(zhǎng)期負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 單獨(dú)反映。 考慮到舉債經(jīng)營(yíng)的優(yōu)點(diǎn)與不足，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)決策，適度舉債。而采用增加資本或增發(fā)股票的方式籌