【導(dǎo)讀】法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。第三條金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。第四條金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。期間分為年度、半年度、季度和月度。度、季度和月度均稱為會計中期。本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。營成果和現(xiàn)金流量。如有必要變更，應(yīng)。表附注中予以說明。（六）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)。按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。計算并確認(rèn)的金額入賬。照承銷合同規(guī)定的價格入賬。付債券應(yīng)按實際兌付的金額入賬。

　　

【正文】 險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的總準(zhǔn)備金 、從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，以及從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的信托 賠償準(zhǔn)備也是所有者權(quán)益的組成部分。 一般準(zhǔn)備，是指從事存 貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按一定比例從凈利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備 。 總準(zhǔn)備金，是指從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金。 一般風(fēng)險準(zhǔn)備，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取，用于彌補虧損的 風(fēng)險準(zhǔn)備。 信托賠償準(zhǔn)備，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取，用于賠償信托業(yè)務(wù)損 失的風(fēng)險準(zhǔn)備。 第七十九條 金融企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié) 議的約定，實際投入金融企業(yè)的資本。 （一）股份制金融企業(yè)的股本，應(yīng)按以下規(guī)定核算： 本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票 或股東出資取得。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超 過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。 ，按確定的人民幣股票面值和核定 的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與 按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。 （二）非股份制金融企業(yè)的實收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算： ，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收 資 本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該金融企業(yè)注冊資本中所占份額 的部分，計入資本公積。 ，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本入賬。 首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。 ，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約 定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。 第八十條 金融企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動： （一）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部 門批準(zhǔn)增資的，在實際取得股東的出資時，登記入賬 。 （二）金融企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬；采 用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在 股本賬戶的明細(xì)賬及有關(guān)備查簿中詳細(xì)記錄。 股東按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn) 讓的出資額，在資本（或股本）賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。 第八十一條 資本公積主要包括： （一）資本 （或股本）溢價，是指金融企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占 份額的部分。 （二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公 積。 （三）接受現(xiàn)金捐贈，是指金融企業(yè)因接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。 （四）股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時， 因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，金融企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公 積。 （五）外幣資本折算差額，是指金融企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折 算差額。 （六）關(guān)聯(lián)交易差價 ，是指上市的金融企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易，對顯失公允的交易價 格部 16 分而形成的資本公積。這部分資本公積不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。 （七）其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公 積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)，也在本項目核算。 資本公積各準(zhǔn)備項目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 第八十二條 盈余公積分別包括以下內(nèi)容： （一）法定盈余公積，是指金融企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。 （二）任意盈余公積，是指金融企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利 潤中提取 的盈余公積。 （三）法定公益金，是指金融企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利 設(shè)施的公益金。法定公益金用于職工集體福利時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。 金融企業(yè)的盈余公積可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。符合規(guī)定條件的金融企 業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。 第五章 收 入 第八十三條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手 續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、 保費收入、證券發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證 券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業(yè)代墊 的工本費、代郵電部門收取的郵電費。 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的條件，合理地確認(rèn)和計量各項收入。 第八十四條 金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均 能滿足時予以確認(rèn)： ； 。 第八十五條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸 款到期（含展 期，下同） 90天后 尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提 的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期 90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期 90天后仍未收到的，沖 減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。非銀行金融企業(yè)除貸款以外的融出資金，其計 提的利息按上述原則處理。 第八十六條 手續(xù)費收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時確認(rèn)。 第八十七條 證券發(fā)行差價收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行 價款時確認(rèn)。 第八十八條 證券自營差價收入，應(yīng)在與證券交易所清算時按成交價扣除 買入成本、相關(guān)稅費后的凈額確認(rèn)。 第八十九 條 利息收入、金融企業(yè)往來收入等，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時 間和適用利率計算確定。 第九十條 保費、分保費收入應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)： ； ； 。 17 第六章 成本和費用 第九十一條 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng) 濟利益的流出 ；成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。不包括為第三方或客戶墊付的款項。 第九十二條 金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中 發(fā)生的與業(yè)務(wù) 經(jīng)營有關(guān)的支 出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款 支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支 出、分保費用支出、未決賠款準(zhǔn)備 金提轉(zhuǎn)差、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差等。 第九十三條 營業(yè)費用，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各 項費用，包括 ：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費、企業(yè)財產(chǎn)保險 費、郵電費、勞動保護(hù)費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、理賠勘查費、職工 工資、差旅費、 水電費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經(jīng) 費、工會經(jīng)費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會議費、訴訟費、公證費、咨 詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技 術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、綠化費、董事會費、上交管理費、廣告費、銀行結(jié)算費等。 第九十四條 金融企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)等資 料，計算職工 工資，計入成本費用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補貼，也應(yīng)計入各工資項目。 第九十五條 金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生 的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際 發(fā)生數(shù)計入成 本費用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本費用；凡已支出 ，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀举M用。 第九十六條 金融企業(yè)必須分清本期營業(yè)成本、營業(yè)費用和下期營業(yè)成本 、營業(yè)費用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費用。 第七章 利潤及利潤分配 第九十七條 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、 利潤總額和凈利潤。 （一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費用加上投資凈收益后的凈額。 （二）利潤總額 ，是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減 去營業(yè)外支出后的金額。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指金融企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)系的各項收 入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益 、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失 、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支 出、捐贈支出、非常損失等。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤表中分別反映。 （三）資產(chǎn)損失，是指金 融企業(yè)按規(guī)定提取 (或轉(zhuǎn)回 )的貸款損失和其他各項資產(chǎn)損失。 (四 )扣除資產(chǎn)損失后利潤總額，是指利潤總額減去 (或加上 )提取 (或轉(zhuǎn)回 )的資產(chǎn)損失后的金 額。 （五）所得稅，是指金融企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。 （六）凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。 第九十八條 金融企業(yè)的所得稅費用應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算： （一）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進(jìn)行所得 稅的核算： 18 ，是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng) 交所得稅 確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所 得稅。 ，是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所 得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下 ，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的企業(yè)， 可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時 ，不需要對原已確認(rèn)的時間性差異對所得稅的影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異 對 所得稅的影響金額時， 應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或 開 征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異對所得稅的影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異 對所得稅的影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。 （二）在采用納稅影響會計法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界限： ，是指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的 稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若 干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異主要有以下幾種類型： （ 1）金融企業(yè)獲得的某項 收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法 規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。這里的應(yīng)納稅時間性 差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異。 （ 2）金融企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用或損失 ，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時間性差異。這里的 可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異。 （ 3）金融企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法 規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 額，從而形成可抵減時間性差異。 （ 4）金融企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費用 或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。 ，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時 的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不 會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型： （ 1）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為 收益。 （ 2）按會計制度規(guī)定核算時不 作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時作為收 益，需要交納所得稅。 （ 3）按會計制度規(guī)定核算時確認(rèn)為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時 則不允許扣減。 （ 4）按會計制度規(guī)定核算時不確認(rèn)為費用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減 。 （三）采用遞延法時，一定時期的所得稅費用包括： （ 1）本期應(yīng)交所得稅； （ 2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項。 上述本期應(yīng)交所得稅，是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的本期應(yīng)交所得稅； 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項 ，是指本期發(fā)生的時間性差異用 現(xiàn)行所得稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的 遞延稅款借項或貸項。按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下： 本期所得稅費用 =本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項 金額 －本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額＋本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項 金額－本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項金額 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額 =本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異現(xiàn)行所得稅率 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延 稅款借項金額 =本期發(fā)生的可抵減時間性差異現(xiàn) 行 所得稅率 本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項金額 =本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時間 性差異（即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異）前期確認(rèn)遞延稅款時的所得稅率 本