【正文】 性貸款與政策性貸款分別核算。 （三）長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在 5 年（不含 5 年）以上的各種貸款。 短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。 第二節(jié) 貸 款 第十二條 貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本 付息的貨幣資金。 （ 2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為短期 投資初始投資成本。 （十五）短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1 年（含 1 年）的債券等。 （十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實(shí)際支付或墊付的款項(xiàng)。 （十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存 入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。存出保證金應(yīng)按實(shí)際存 出的金額入賬。應(yīng)收分保款 應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng) 收金額入賬。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票面金額入賬。存放款項(xiàng)，應(yīng)按實(shí)際存放的金額入賬。 從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期 貸款。 （十三）金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響 ，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方 法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分的披露；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響 會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī) 定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng) 發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng) 期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 （五）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行會計(jì)核算，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、 相互可比。 （二）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會計(jì)核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照 它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。年度、半年度、季度和月度均按公 歷起訖日期確定。 第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡 稱金融企業(yè)， 下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、 基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。 第三條 金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。半年度、季度和月度均稱為會計(jì)中期。 在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 （三）金融企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿 足會計(jì)信息使用者的需要。 （六）金融企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。 （九）金融企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，收入與其成本、 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi) 的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 2 （十一）金融企業(yè)的會計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少 計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。 第八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在 不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會 計(jì)核算辦法。 第一節(jié) 流 動 資 產(chǎn) 第十條 流動資產(chǎn)，是指可以在 1 年內(nèi)（含 1 年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 （二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。 （四）應(yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利率和計(jì)息期限計(jì)算 應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。 （六）應(yīng)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。 （八）應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)。 （十）自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價(jià)收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的且持有 期間不準(zhǔn)備超過 1 年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行 期或購入至到期日的剩余期限不滿 1 年（含 1 年）的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券。清算備付金應(yīng)按實(shí)際交存的金額入賬。 代兌付 債券應(yīng)按實(shí)際兌付的金額入賬。 。 ，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入 “應(yīng)收利息 ”的除外。 金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中 期貸款和長期貸款。期末，按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息 。 第十三條 金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： （一）本息分別核算。 （三）自營貸款與委托貸款分別核算。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費(fèi)，按收入確認(rèn)條件 予以確認(rèn)。當(dāng)貸款的本金或利息逾期 90天時，應(yīng)單 獨(dú)核算。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。 ，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等 相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí) 際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 （二）長期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法。 （三）采用成本法核算時，除追加投資 (例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資 )或 收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。金融企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā) 生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，投 資的企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。 金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng) 中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。 （六）處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，作為當(dāng)期投資 損益。 （二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時 ，應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。 第二十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況 ，制定適合于 本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為 進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 第二十一條 金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按取得時的成本入賬。 6 （二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部 支出，作為入賬價(jià)值。 （五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的（包括技術(shù)改造、更新改造等，下同 ），按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā) 生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。 ，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度 估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 固定資 產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、 車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。 盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額 ，工程 項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支 。 第二十四條 金融企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接 機(jī)械施工費(fèi)等 計(jì)量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。 第二十六條 金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去 殘料價(jià)值和過 失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢 或 毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實(shí) 際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的費(fèi)用處理。 固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì) 尚可使用年限、 預(yù)計(jì)凈殘值，以及所選用的折舊方法，計(jì)提折舊。應(yīng)提的折舊總 額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提 的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第三十四條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。 第三十五條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi) 部轉(zhuǎn)移等 ，都應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資 產(chǎn)。取得時 的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定： （一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。 ，按如下順序確定其實(shí)際成本： （ 1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的 金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； （ 2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。 第四十條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期 平均攤銷，計(jì) 入損益。金融企業(yè)因利用土 地建造自用項(xiàng)目時，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部 轉(zhuǎn)入該在建工程。 第四十四條 金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如 長期待攤費(fèi)用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費(fèi)等。租入固定資產(chǎn)改 良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。 （二）存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償 債務(wù)的保證金。 抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外收入 ；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的 費(fèi)用直接計(jì)入營業(yè)外支出。交易席位費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬，并按 10 年的期限平均攤銷。 第四十六條 金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量 ，市價(jià)低于成 本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損 失，計(jì)提壞 賬準(zhǔn)備。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失 準(zhǔn)備。特 種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的 風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。 對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方 信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng) 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束 時的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 第五十一條 對無市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減 值準(zhǔn)備： （一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修 訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （ 二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的 需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； （三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力， 從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； （四）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 第五十三條 金融企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計(jì)在 3 年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第五十七條 金融企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已提資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差 額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面 余額。 金融企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。 第一節(jié) 流 動 負(fù) 債 第六十二條 流動負(fù)債，是指將在 1 年（含 1 年）內(nèi)償還的債務(wù)。 （二）向中央銀行借款，是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、 年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款等。 （四）同業(yè)存款，是指金融企業(yè)之間因發(fā)生日常結(jié)算往來而存入本企業(yè)的清算款項(xiàng)。 （六）應(yīng)付利息，是指金融企業(yè)根據(jù)存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期 計(jì)提應(yīng)支付給單位和個人的利息。 （八）應(yīng)付手續(xù)費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)，代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的 保險(xiǎn)代理人支付的報(bào)酬。 12 （十）應(yīng)付分?？?，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)付款項(xiàng)。 （十二）應(yīng)付保戶紅利，是指金融企業(yè)按保險(xiǎn)合同約定發(fā)生的應(yīng)付給保戶的紅利。 （十四）未決賠款準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對保險(xiǎn)事故已發(fā)生已報(bào)案或已發(fā)生未報(bào)案而按 規(guī)定對未決賠款提存的準(zhǔn)備金。 （十六）存入分保準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存