【正文】 向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。 （二）向中央銀行借款，是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、 年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款等。 （一）活期存款，是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個人存入的可隨時取用的存款。 第一節(jié) 流 動 負(fù) 債 第六十二條 流動負(fù)債，是指將在 1 年（含 1 年）內(nèi)償還的債務(wù)。 第三章 負(fù) 債 第六十條 負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù) 期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 金融企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。 第五十八條 如果金融企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯，按照 重大會計差錯 更正的方法進行會計處理，即金融企業(yè)因濫用會計估計而多提或少提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn) 回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回或補計的原則（如原追溯調(diào)整的， 當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整 至以前各期；原從上期利潤中計提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當(dāng)期 的利潤處理。 第五十七條 金融企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已提資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準(zhǔn)備；如果低于已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差 額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面 余額。 第五十五條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值 準(zhǔn)備： （一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到 重大不利影響； （二）該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)； （三）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。 第五十三條 金融企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在 3 年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備： （一）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會 再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； （二）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； （三）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 第五十一條 對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減 值準(zhǔn)備： （一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修 訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （ 二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的 需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； （三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力， 從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進行清理整頓、清算等； （四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。 長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項項目計提。 本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束 時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 第四十九條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項 進行檢查。 對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方 信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng) 計提貸款損失準(zhǔn)備。已沖銷 的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。特 種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的 風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。 貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失 準(zhǔn)備。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性 不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā) 生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等 導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及 3 年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全 額提取壞賬準(zhǔn)備： （一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； （二）計劃對應(yīng)收款項進行重組； （三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； （四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬 準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行 政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損 失，計提壞 賬準(zhǔn)備。 從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其自營證券也按上述原則計提跌價準(zhǔn)備。 第四十六條 金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量 ，市價低于成 本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。 各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)合理計提，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。交易席位費用 應(yīng)當(dāng)按照實際支付的金額入賬，并按 10 年的期限平均攤銷。 抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。 抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入 ；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的 費用直接計入營業(yè)外支出。 （ 三）金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債 資產(chǎn)的入賬價值。 （二）存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償 債務(wù)的保證金。 除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待金融企業(yè) 開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。租入固定資產(chǎn)改 良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤 費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為 長期待攤費用處理。 第四十四條 金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如 長期待攤費用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費等。 金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入； 同時，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用。金融企業(yè)因利用土 地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部 轉(zhuǎn)入該在建工程。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過 10年。 第四十條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期 平均攤銷，計 入損益。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料 費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入 當(dāng)期損益。 ，按如下順序確定其實際成本： （ 1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的 金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本； （ 2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值，作為實際成本。 首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實 際成本。取得時 的實際成本應(yīng)按以下方法確定： （一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資 產(chǎn)。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。 第三十五條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi) 部轉(zhuǎn)移等 ，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細(xì)核算。盤盈的固定 資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和 殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 第三十四條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。 除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費用直接計入當(dāng)期損益。應(yīng)提的折舊總 額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提 的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也 不再補提折舊。 對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計 尚可使用年限、 預(yù)計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。 固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 第二十九條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊： （一）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （二）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （三）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土 地。 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實 際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的費用處理。待 辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 第二十六條 金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去 殘料價值和過 失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢 或 毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 第二十五條 金融企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所 發(fā)生的凈支出 ，計入工程成本。 第二十四條 金融企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接 機械施工費等 計量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價款等計量。工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照 工程項目的性質(zhì)分項核算。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額 ，工程 項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支 。 工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作 庫存材料。 固定資 產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、 車輛購置稅等相關(guān)稅費。 ，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，作為入賬價值。 ，按照上述方法確認(rèn)的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度 估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 （七）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值： ，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬 價值。 （五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的（包括技術(shù)改造、更新改造等，下同 ），按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā) 生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的 現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。 6 （二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部 支出，作為入賬價值。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定： （一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、 運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。 第二十一條 金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按取得時的成本入賬。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于金融企 業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等，一 經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述 程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 第二十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況 ，制定適合于 本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為 進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 第十八條 金融企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額 孰低計量。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時 ，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。攤銷方法可以采用直線法 ，也 可以采用實際利率法。 （二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。 以現(xiàn)金購入的長 期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用） 減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。 （六）處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當(dāng)期投資 損益。 （五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期 投資（含自營證券）的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本 。 金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng) 中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變 動，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。金融企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā) 生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投 資的企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。 ，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年 實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈 利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并