【正文】 項稅額 ”專欄。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。此時，應作出如下會計分錄： 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 收到 B 企業(yè)支付的 1 000 000 元款項時： 借：銀行存款 1 000 000 貸：預收賬款 1 000 000 ①假定 B 企業(yè)于 1999 年 2 月 10 日將該別墅售出， A企業(yè)應立即確認收入： 借：預收賬款 5 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 收回余款時： 借：銀行存款 4 000 000 貸：預收賬款 4 000 000 ②假定直到 20xx 年 2 月，該別墅尚未售出， B 企業(yè)決定退貨。雙方在合同中訂明， B企業(yè)先預付 1 000 000元；同時約定，如在兩年內(nèi) B企業(yè)于正常情況下無法將別墅銷售出去，則有權(quán)將該房退回 A企業(yè)，但應就別墅占用期間，按每月 10 000 元的租金支付給 A企業(yè)。 在此例中，由于購貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時困難，因而 A 企業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。該批商品的成本為 60 000 元，增值稅發(fā) 票上注明售價 100 000元，增值稅 17 000元。不符合確認條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應將發(fā)出商品通過 “發(fā)出商品 ”等科目來核算。在采用凈額法的情況下，企業(yè)在確定銷售商品收入金額時，應將現(xiàn)金折扣予以扣除，凈額部分確認為銷售商品收入。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價上給予的減讓。商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計量，因為商業(yè)折扣是銷貨方給購貨方提供的一種優(yōu)惠，不構(gòu)成最終成交價格的一部分。只有交易全部符合這 4項條件，才能確認收入。 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應在同一會計 期間予以確認。 條件四：相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。在這些情況下，企業(yè)應推遲確認收入，直至這些不確定因素消除。 條件三：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。此時，如果符合銷售商品收入確認的其他條件， AB 房地產(chǎn)開發(fā)商可以確認收入。 以下是企業(yè)對已售出商品的繼續(xù)管理與商品的所有權(quán)無關(guān)的例子。同樣地，如果商品售出后，企業(yè)仍對售出的商品可以實施控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。貨運抵 B 賓館后，說明與電視機的所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移出 A公司。 例 8： A 企業(yè)為家電經(jīng)銷商，銷售一批高檔電視機給 B 賓館。 例 7： A企業(yè)銷售一批商品給 B企業(yè)。假定 A企業(yè)制造該設(shè)備的時間不跨年度，且已將設(shè)備制造完成并給 B 企業(yè)驗收，不需要安裝。所售商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給了客戶。如果其他條件符合的話， A企業(yè)應確認收入。以下舉例加以說明。 例 3：某企業(yè)為推銷一項新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個月的試用期，不滿意的，可以在試用期內(nèi)退貨。但根據(jù)合同規(guī)定，賣方須負責安裝，且在賣方安裝并經(jīng)檢驗合格后，由買方支付余款。只有當受托方將商品售出后，商品所有權(quán)上的風險和報酬才轉(zhuǎn)移出委托方。雙方?jīng)]有達到一致意見， A企業(yè)仍未采取任何彌補措施。 ①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格 等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。比如，商品價值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟利益等。 以下就銷售商品收入的確認條件說明如下： 條件一：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。一般說來，在其他需要考慮的因素中，銷售商品是否已經(jīng)完成對銷售商品收入的確認具有重要的影響。 根據(jù)收入要素確認的一般原則，某項目作為收入加以確認，必須符合兩項基本條件，即與收入項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，以及收入能 夠可靠地計量。 第二節(jié) 銷售商品收入的確認和計量 “銷售商品 ”中所指的 “商品 ”主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購進的商品，如工業(yè)企業(yè)生 產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。比如，工業(yè)性企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品 、代修品、提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品所取得的收入。 三、收入的分類 收入可以有不同的分類。但收入扣除相關(guān)成本費用的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。 (二 )收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以 商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務(wù)，部分收取現(xiàn)金。 。那些由企業(yè)日常活動形成的收益，即為收入；而源于日常活動以外的活動所形成的收益，通常稱作利得。 “能導致所有者權(quán)益增加 ”是收益的重要特征。在理解收入概念時，要注意以下幾點： (一 )日?；顒拥暮x 日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動。 正確地理解收入概念是做好收入核算的重要前提。收益，是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，表現(xiàn)為能導致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負債減少。 收益的形式可能源于企業(yè)的日常活動，也可能源于日?；顒?以外的活動。比如，企業(yè)接受政府的補貼、因其企業(yè)違約收取的違約金、流動資產(chǎn)價值的變動等。比如，工商企業(yè)的收入是從其銷售商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從處置固定資產(chǎn)等非正常活動中產(chǎn)生的。因此，根據(jù) “資產(chǎn) 負債 =所有者權(quán)益 ”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。代收的款項，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負債，因此不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同。在會計核算中，對經(jīng)常性、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入應單獨設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目核算，對非經(jīng)常性、兼營業(yè)務(wù)交易所產(chǎn)生的收入應單獨設(shè)置 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目核算。具體到收入，其確認指將某個項目作為收入要素記賬，并在利潤表上反映。 此外，由于銷售商品交易的復雜性，在實踐中僅有以上兩點還不足以判斷銷售商品交易是否已經(jīng)實現(xiàn)。 基于以上討論，會計制度規(guī)定，銷售商品的收入只有同時符合以下四項條件時，才能加以確認： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； 此資料來自 ，大量的管理資料下載 (3)與交易相關(guān)的 經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。商品所有權(quán)上的報酬，主要指商品所有者預期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟利益。 判斷一項商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要關(guān)注每項交易的實質(zhì)而不是形式。 (2)商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。買方當天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與 A 企業(yè)交涉，要求 A 企業(yè)在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。 代銷或寄銷的特點是受托方只是一個代理商，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，從而所有權(quán)上的風險和報酬仍在委托方。 例 2：某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，買方已預付部分貸款。 ④銷售合同中規(guī)定了約定情況下買方有權(quán)退貨的條款，而 企業(yè)又不能確定退貨的可能性。要注意的是，如果企業(yè)只保留有所有權(quán)上的次要風險，且符合銷售商品收入確認的 其他三項條件，則相應的收入應予確認。這表明，銷售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也由于保留了商品的法定所有權(quán)而得到相當保障，買方為了取得法定所有權(quán)，一般會支付貨款，因而可以認為商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。 在此例中，雖然商場仍保留有一定的風險，但這種風險是次要的。合同規(guī)定： B企業(yè)應先支付一部分貨款給 A企業(yè)購買材料，同時規(guī)定 A企業(yè)必須嚴格按 B企業(yè)的要求制造設(shè)備。如果其他條件也符合的話， A企業(yè)可以確認收入。在這種情況下，買方付清了貨款，并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移出 A企業(yè)，雖然 貨并未實際交付， A企業(yè)也應確認收入 (假定其他銷售商品收入的確認條件也符合 )。 在此例中，雖然 A 企業(yè)沒有完成調(diào)試工作，但就電視機銷售而言，調(diào)試工作并不是影響銷售實現(xiàn)的重要因素。如果商品售出后，企業(yè)仍保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認收入。在這種例子中， A企業(yè)雖然已將商品售出，但仍對商品擁 有實際控制權(quán)，因而不能確認收入。因為小區(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬也已從 A 開發(fā)商轉(zhuǎn)移給了客戶。因此，盡管軟件咨詢公司仍對售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但與軟件的所有權(quán)無關(guān)，并不妨礙軟件咨詢公司對銷售收入的確認。例如，企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差；或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難；或在出口商品時，漢有肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等等。如企業(yè)判斷價款不能收回，應指出判斷的依據(jù)。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。 銷售商品收入的確認比較復雜，企業(yè)在運用以上 4項條件進行銷售商品收入確認時，必須仔細地分析每項交易的實質(zhì)。 在對銷售商品收入進行計量時，應注意區(qū)別商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓三個概念。 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款， 而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。在采用總額法的情況下，企業(yè)在確定銷售商品收入金額時，不考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。符合所規(guī)定的 4 項條件的，企業(yè)應及時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認收入。 (1)如該項銷售符合銷售商品收入確認的 4 項條件，則應作如下會計分錄： 借：應收賬款或銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應交稅金 應交增值稅 (銷項稅額 ) 34 000 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 10 000 貸：應交稅金 應交消費稅 10 000 (2)如該項銷售不符合銷售商品收入確認的 4 項條件，但產(chǎn)品已發(fā)出，則應作如下會計分錄： 借：發(fā)出商品 160 000 貸：庫存商品 160 000 例 12： A企業(yè)于 4 月 20 日向 B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算。假定 A企業(yè)銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 ) 假定 11 月 5 日 A企業(yè)得知 B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)， B企業(yè)承諾近期付款， A企業(yè)可以確認收入： 借：應收賬款 B 企業(yè) 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000 12 月 28 日收到款項時： 此資料來自 ，大量的管理資料下載 借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款 B 企業(yè) 100 000 應收銷項稅額 17 000 例 13： A 房地產(chǎn)企業(yè) (以下簡稱 A 企業(yè) )于 1998 年 4 月 20 日將一幢已建造完成的別墅銷售給中間商 B(以下簡稱 B 企業(yè) )，售價 5 000 000 元，該別墅成本為 2 000 000 元。通常情況下， A 企業(yè)不能在住宅售出時確認銷售商品收入，因為這種情況的出現(xiàn)往往意味著房產(chǎn)所有權(quán)上的主要風險和報酬并沒有從A企業(yè)轉(zhuǎn)移給 B 企業(yè)。企業(yè)為了及時收回貨款，在合同中承諾給以予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件： 2/ 1/ n/30。假定該銷售商品收入符合確認條件，則企業(yè)應作如下會計分錄： 5 月 1 日，按總售價確認收入： 借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應交 增值稅 (銷項稅額 ) 1 700 此資料來自 ，大量的管理資料下載 ①如 5 月 9 日買方付清貨款，則按售價 10 000 元的 2%享受 200(10 0002%)元的現(xiàn)金折扣，實際付款 11 500（ 11 700200）元，相關(guān)的會計分錄如下 借：銀行存款 11 500 財務(wù)費用 200 貸：應收賬款 11 700 ②如 5 月 18 日買方付清貨款，則應享受的現(xiàn)金折扣為 100(10 0001%)元，實際付款 11 600 元，相關(guān)的會計分錄如下： 借：銀行存款 11 600 財務(wù)費用 100 貸：應收賬款 11 700 ③如買方在 5 月底才付款，則應按全額付款，相關(guān)的會計分錄如下： 借：銀行存款 11 700 貸：應收賬款 11