【正文】 主要通過(guò)政府補(bǔ)助的方式取得，如政府向企業(yè)無(wú)償劃撥天然林等；或者政府向企業(yè)無(wú)償劃撥土地、河流湖泊使用權(quán)從而使企業(yè)間接取得天然生長(zhǎng)的天然林、水生動(dòng)植物等 。 三、消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值跡象 根據(jù)本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或 中國(guó)最大的管理資源中心 8 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達(dá)到郁閉。 二、林木類消耗性生物資產(chǎn)的資本化 （一）郁閉及郁閉度 郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達(dá) 以上（含 ）。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的目的，就是增強(qiáng)生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場(chǎng)需要的農(nóng)產(chǎn)品。 四、備品備件和維修設(shè)備的處理 備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 三、固定資產(chǎn)的折舊 （一）企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，如固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，如固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益。 三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 （一）轉(zhuǎn)換日的確定 1．投資性房地產(chǎn)開始自用，是指投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。 所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào) ——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) ——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，對(duì)已出租的建筑物和土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) ——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理。比如，企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)。 （二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、 準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào) —— 投資性房地產(chǎn)》應(yīng)用指南 一、投資性房地產(chǎn)的范圍 本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，投資性房 地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。對(duì)于共同控制資產(chǎn)，合營(yíng)方應(yīng)按照以下原則進(jìn)行處理： 1．根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，確認(rèn)本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份額。 2．確認(rèn)所發(fā)生的與共同控制經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用及應(yīng)享有共同控制經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生收入的份額。 （二）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（ 其他資本公積）；持股比例變動(dòng)但仍需按照權(quán)益法核算的，按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額與長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面余額之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 2．存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)在附注中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。 企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 （四）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 3. 資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。 三、存貨的可變現(xiàn)凈值 （一）可變現(xiàn)凈值是指存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流入量而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。 中國(guó)最大的管理資源中心 1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南 （草案） 財(cái)政部會(huì)計(jì)司 二〇〇六年十月 中國(guó)最大的管理資源中心 2 目錄 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào) ——存貨》應(yīng)用指南 .................................................................... 3 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào) ——長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南 ...................................................... 3 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào) ——投資性房地產(chǎn)》應(yīng)用指南 ...................................................... 5 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào) ——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南 ............................................................. 6 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào) ——生物資產(chǎn)》應(yīng)用指南 ............................................................. 7 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) ——無(wú)形資產(chǎn)》應(yīng)用指南 ............................................................. 8 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) ——非貨幣性資產(chǎn)交換》 ........................................................... 10 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) ——資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南 ........................................................... 12 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) ——職工薪酬》應(yīng)用指南 ........................................................... 14 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào) ——企業(yè)年金基金》應(yīng)用指南 ................................................... 15 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào) —— 股份支付》應(yīng)用 指南 .......................................................... 17 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) ——債務(wù)重組》應(yīng)用指南 .......................................................... 18 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) ——或有事項(xiàng)》應(yīng)用指南 .......................................................... 19 《企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) ——收入》應(yīng)用指南 ................................................................. 21 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào) ——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南 .......................................................... 22 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) ——借款費(fèi)用》應(yīng)用指南 .......................................................... 24 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào) ——所得稅》應(yīng)用指南 ............................................................. 25 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào) ——外幣折算》應(yīng)用指南 .......................................................... 27 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) ——企業(yè)合并》應(yīng)用指南 .......................................................... 28 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào) ——租賃》應(yīng)用指南 ................................................................. 30 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》 ...................................................... 32 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào) ——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》應(yīng)用指南 ................................................... 34 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào) —— 套期保值》應(yīng)用指南 .......................................................... 35 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號(hào) ——石油天然氣開采》 ............................................................. 37 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào) ——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)》 ...................................................... 38 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào) ——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南 ................................................... 39 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31 號(hào) ——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南 .................................................... 101 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào) ——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》 ................................................................110 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 34號(hào) ——每股收益》應(yīng)用指南 .........................................................119 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35 號(hào) ——分部報(bào)告》應(yīng)用指南 ........................................................ 120 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào) —— 金融工具列報(bào)》應(yīng)用指南 ................................................. 121 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào) ——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南 ................................... 122 會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 ............................................................................................. 124 中國(guó)最大的管理資源中心 3 《企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào) —— 存貨》應(yīng)用指南 一、企業(yè)商品存貨的成本 根據(jù)本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 二、周轉(zhuǎn)材料的處理 周轉(zhuǎn)材料 ,是指企業(yè)能夠多次使用，并可基本保持原來(lái)形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法進(jìn)行攤銷；施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 （二）以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 2．需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 （三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。投資者在合同或協(xié)議中約定的價(jià)值不公允的，應(yīng)當(dāng)按照取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為其初始投資成本。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。共同控制經(jīng)營(yíng)的合營(yíng)方，應(yīng)按 照以下原則進(jìn)行處理： 中國(guó)最大的管理資源中心 5 1．確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。