【導(dǎo)讀】中國最大的管理資源中心。企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南。根據(jù)本準則第六條規(guī)定，存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　

【正文】 由本準則進行規(guī)范。 二、股份支付的處理 股份支付的確認和計量，應(yīng)當(dāng)以真實、完整、有 效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。 （一）授予日通常不做會計處理 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不做會計處理。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中 “獲得批準 ”，是指企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準。 （二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的處理 股份支付在授予后通常不能立即行權(quán)，應(yīng)當(dāng)履行一定服務(wù)期限或達到一定業(yè)績條件才可行權(quán)。 業(yè)績條件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件、以 及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平才可行權(quán)的規(guī)定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整等待期長度，應(yīng)對前期確定的等待期長度進行修改；業(yè)績條件為市場條件的，不應(yīng)因此改變等待期長度。對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，因此只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認已取 得的服務(wù)。 1．等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工或其他方 提供的服務(wù)計入成本費用，除權(quán)益結(jié)算的對其他方股份支付外，計入成本費用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量。 對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。 對于存在活躍市場的期權(quán)等授予的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場中的報價確定其公允價值；對于不 存在活躍市場的授予的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價模型估算其公允價值，選用的期權(quán)定價模型至少應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（ 1）期權(quán)的行權(quán)價格；（ 2）期權(quán)的有效期；（ 3）標的股份的現(xiàn)行價格；（ 4）股價預(yù)計波動率；（ 5）股份的預(yù)計股利；（ 6）期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險利率。 2．等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)數(shù)量一致。 根據(jù)預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具在授予日的公允價值，計算截 至當(dāng)期累計應(yīng)確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認的成本費用金額。 （三）可行權(quán)日之后的處理 中國最大的管理資源中心 18 1．對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用。 2．對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用增加，負債 （應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。 三、回購股份進行職工期權(quán)激勵 企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)進行以下處理： （一）回購股份 企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。 （二）確認成本費用 按照本準則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。 （三）職工行權(quán) 企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份 時收到的價款，借記 “銀行存款 ”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積（其他資本公積）中累計的金額，借記 “資本公積 ——其他資本公積 ”科目，按回購的庫存股成本，貸記 “庫存股 ”科目，按照上述借貸方差額，貸記 “資本公積 ——股本溢價 ”科目。 《企業(yè)會計準則第 12 號 —— 債務(wù)重組》應(yīng)用指南 一、債務(wù)重組的基本特征 本準則第二條規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 “債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難 ”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或 者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 “債權(quán)人作出讓步 ”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。 “債權(quán)人作出讓步 ”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 二、用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值計量 債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行計量： （一）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第 22 號 ——金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其公允價值。 （二）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)作適當(dāng)調(diào)整后，確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易雙方自愿進行的、公允的資產(chǎn)交易金額為基礎(chǔ)，采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。 三、債務(wù)重組的會計處理 （一）債務(wù)人的處理 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或 中國最大的管理資源中心 19 者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，在 符合《企業(yè)會計準則第 22 號 ―― 金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融負債終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理： 1. 抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第 14 號 ——收入》的規(guī)定以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 2. 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 3. 抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 （二）債權(quán)人的處理 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，在符合《企業(yè)會計準則第 22 號 ―― 金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）。重組債權(quán)已計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；不足沖減的，作為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的抵減予以確認。 債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。 四、修改其他債務(wù)條件 涉及的或有應(yīng)付金額 本準則第七條規(guī)定，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組涉及的或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第 13 號 ——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），則應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定金額，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。 上述或有應(yīng)付金額在后期沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷前期已確認的預(yù) 計負債，同時確認營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。 《企業(yè)會計準則第 13 號 —— 或有事項》應(yīng)用指南 一、或有事項的基本特征 本準則第二條規(guī)定，或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 （一）由過去交易或事項形成，是指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。 比如，未決訴訟雖然是正在進行中的訴訟，但該訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為導(dǎo)致起訴其他單位或被其他單位起訴。這是現(xiàn)存的一種狀況而不是未來將要發(fā)生的事項。未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等，不 屬于或有事項。 （二）結(jié)果具有不確定性，是指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。 比如，債務(wù)擔(dān)保事項的擔(dān)保方到期是否承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需要根據(jù)債務(wù)到期時被擔(dān)保方能否按時還款加以確定。這一事項的結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達成時具有不確定性。 （三）由未來事項決定，是指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。 比如，債務(wù)擔(dān)保事項只有在被擔(dān)保方到期無力還款時企業(yè)（擔(dān)保方）才履行連帶責(zé)任。 常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、 產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保 中國最大的管理資源中心 20 證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。 二、或有事項相關(guān)義務(wù)確認為預(yù)計負債的條件 本準則第四條規(guī)定了或有事項相關(guān)義務(wù)確認預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)同時具備的條件： （一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該義務(wù)，如法律要求企業(yè)必須履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行等。 （二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，通常是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過 50%。 履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判 斷： 結(jié)果的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間 基本確定 大于 95%但小于 100% 很可能 大于 50%但小于或等于 95% 可能 大于 5%但小于或等于 50% 極小可能 大于 0 但小于或等于 5% （三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)考慮下列情況，計量預(yù)計負債的金額： 1．充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計數(shù)確定預(yù)計負債的金額。 2．預(yù)計負債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油井或核電站的棄置費用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。 3．有確鑿證據(jù)表 明相關(guān)未來事項將會發(fā)生的，如未來技術(shù)進步、相關(guān)法規(guī)出臺等，確定預(yù)計負債金額時應(yīng)考慮相關(guān)未來事項的影響。 4．確定預(yù)計負債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。 三、虧損合同的相關(guān)義務(wù)確認為預(yù)計負債 本準則第八條規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。 企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于本準則規(guī)范的內(nèi)容，但是，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)作為本準則規(guī)范的或有事項。 在履行合同義務(wù)過程中，如發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來流入的經(jīng)濟利益，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。 待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。企業(yè)沒有合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。 四、重組事項 本準則第十條規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。 屬于重組的事項主要包括： （一）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。 （二）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整。 （三）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。 中國最大的管理資源中心 21 《企業(yè)會計準則第 14 號 —— 收入》應(yīng)用指南 一、日?；顒拥慕缍? 本準則第二條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中 “日?；顒?”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。 比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨 詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息、現(xiàn)金股利）等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。 企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認為營業(yè)外收入。 二、商品所有 權(quán)上主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移 根據(jù)本準則第四條規(guī)定，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件。 （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所