【正文】 比如，某建造承包商與一客戶簽訂了一項(xiàng)合同金額為 9 000 萬(wàn)元的建造合同。假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將 80 萬(wàn)元計(jì)入合同總收入；假如客戶只同意支付延誤工期款 40 萬(wàn)元， 則只能將 40 萬(wàn)元計(jì)入該項(xiàng)合同總收入，即 20xx 年該項(xiàng)建造合同總收入為 1 040 萬(wàn)元。根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款 80 萬(wàn)元。 如果不能同時(shí)符合以上條件，則不能確認(rèn)索賠收入。這就是發(fā)生索賠款的例子。該合同執(zhí)行過程中，客戶并未在合同規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)將發(fā)電機(jī)交付承包商。合同規(guī)定的建設(shè)期為 1998 年 12 月 1 日至 20xx 年 12月 1 日。 (三 )索賠款收入的確認(rèn) 索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建 造承包商向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。以下提到的索賠款、獎(jiǎng)勵(lì)款收入確認(rèn)也有類似的含義。 如果不同時(shí)具備以上兩個(gè)條件，則不能確認(rèn)合同變更收入。例如，某建造承包商與一客戶簽訂合同建筑一棟住宅樓，合同執(zhí)行到三分之一時(shí)，客戶提出改變?cè)≌牟糠謶粜驮O(shè)計(jì)，并同意增加變更收入 100 萬(wàn)元，這就屬于合同變更。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。 二、合同收入 (一 )合同收入的組成內(nèi)容 合同收入包括以下內(nèi)容： ，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的 合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容； 、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 固定造價(jià)合同與成本國(guó)成合同的主要區(qū)別就在于它們各含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。比如，建筑承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建筑合同，為客戶建造一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，雙方約定以建造該設(shè)備的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，價(jià)款以實(shí)際成本的 2%此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 計(jì)算確定。該合同也是固定造價(jià)合同。該合同即為固定造價(jià)合同。固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 建造合同的主要特征在于： (即客戶 )，后有標(biāo)底 (即資產(chǎn) )，建筑資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定； ，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年； ，造價(jià)高； 。 則 A企業(yè)應(yīng)按下列方法確認(rèn)收入： 第一年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入 =1 000 00010% =100 000(元 ) 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 第二年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入 =1 500 00010% =150 000(元 ) 借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000 第五節(jié) 建筑 合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 一、建造合同概述 (一 )建造合同的定義和特征 建造合同，是指為建筑一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。 借：應(yīng)收賬款 (或銀行存款 ) 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 例 30： A企業(yè)向 B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定 B企業(yè)每年年末按年銷售收入的 10%支付 A企業(yè)使用 費(fèi)，使用期 10年。 該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是出售軟件，應(yīng)視同銷售進(jìn)行處理： 借：銀行存款 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 例 29： A企業(yè)向 B 企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為 5 年，每的收取使用費(fèi) 60 000 元。如合同規(guī)此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。不同的使用費(fèi)收入，其收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法各不相同，有一次收回一筆固定 的金額，例如一次收取 10年的場(chǎng)地使用費(fèi)；有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回的，例如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；有分期不等額收回的，例如合同規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費(fèi)等。假定該銀行按季對(duì)外報(bào)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，則應(yīng)在每季終了按該筆存款的本金、已存期限和利率計(jì)算并確認(rèn)利息收入。 二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的賬務(wù)處理 (一 )利息收入的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。如果企業(yè)估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項(xiàng)基本原則。有關(guān)這些收入的確認(rèn)和計(jì)量 請(qǐng)參照有關(guān)租賃、投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 (如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán) )等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用收入。 第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生 的入的確認(rèn)和計(jì)量 一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)和計(jì)量 (一 )讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入種類 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入有以下幾種形式： 。 (九 )高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入 因高爾夫球場(chǎng)會(huì)員一次性購(gòu)買若干果嶺券而收到的款項(xiàng)，不能在收到時(shí)確認(rèn)為勞務(wù)收入，而應(yīng)隨著以后提供服務(wù)收回果嶺券時(shí)，再確認(rèn)收入；合同期滿，未消費(fèi)的果嶺券應(yīng)全部確認(rèn)為收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。該企業(yè)應(yīng)在每月末將應(yīng)收取的勞務(wù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)月收入。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開 發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。假定款 項(xiàng)在協(xié)議開始時(shí)一次付清。尚未確認(rèn)的特許權(quán)費(fèi)收入通過 “遞延收益 ”科目核算。 (五 )特許權(quán)費(fèi)收入 特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 (四 )申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入 這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。 (三 )入場(chǎng)費(fèi)收入 因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。 (二 )廣告費(fèi)收入 宣傳媒介的傭金收入應(yīng)要相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前予以確認(rèn)。(140 000+60 000)=70% 1998 年確認(rèn)收入 =300 00070%0=210 000(元 ) 1998 年結(jié)轉(zhuǎn)成本 =200 00070%0=140 000(元 ) 應(yīng)作分錄： ①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本 140 000 貸：銀行存款、應(yīng)付工資等 140 000 ②預(yù)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 220 000 貸：預(yù)收賬款 220 000 ③ 12 月 31 日確認(rèn)收入： 借：預(yù)收賬款 210 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210 000 ④結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140 000 貸：勞務(wù)成本 140 000 三、特殊勞務(wù)交易 下面所述的特殊勞務(wù)交易，均 以完工百分比法為基礎(chǔ)。按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。24 個(gè)月 =% 確認(rèn)收入 =30 000 元 %0=112 500(元 ) 結(jié)轉(zhuǎn)成本 =180 000 元 %0=67 500(元 ) 借：預(yù)收賬款 112 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 112 500 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 67 500 貸：勞務(wù)成本 67 500 ② 1999 年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本 90 000 貸：銀行存款、應(yīng)付工資等 90 000 預(yù)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000 12 月 31 日按完工百分比法確認(rèn)收入： 勞務(wù)的完成程度 =21 個(gè)月 247。發(fā)生的成本 (均為咨詢?nèi)藛T工資 )資料如下： 年 度 1998 年 1999 年 20xx 年 合 計(jì) 發(fā)生的成本 70 000 90 000 20 000 180 000 此項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)按時(shí)間比例確定勞務(wù)的完成程度。 1998 年 1231 日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開發(fā)完成程序?yàn)?60%. 1998 年確認(rèn)收入 =勞務(wù)總收入 勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認(rèn)的收入 =4 000 000 元 60%0=2 400 000(元 ) 1998 年確認(rèn)費(fèi)用 =勞務(wù)總成本 勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 =(2 200 000+800 000)60%0 =1 800 000(元 ) 該企業(yè)應(yīng)作分錄： ①發(fā)生成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本 2 200 000 貸： 應(yīng)付工資 2 200 000 ②預(yù)收款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 2 500 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 ③確認(rèn)收入： 借：預(yù)收賬款 2 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 400 000 ④結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 800 000 貸：勞務(wù)成本 1 800 000 例 24：某咨詢公司于 1998 年 4 月 1 日與客戶簽訂一項(xiàng)咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期 2此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 年，咨詢費(fèi)為 300 000元，客戶分三次支付，第一次在項(xiàng)目開始時(shí)支付， 第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。 A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ① 1998 年 11 月 1 日，收到 B 企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000 ② A企業(yè)發(fā)生成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本 30 000 貸：應(yīng)付工資 30 000 ③ 1998 年 12 月 31 日，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：預(yù)收賬款 20 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：勞務(wù)成本 30 000 例 23：某企業(yè)于 1998 年 10 月 5 日為客戶訂制一套軟件，工期大約 5 個(gè)月，合同總收入 4 000 000 元，至 1998 年 12 月 31 日發(fā)生成本 2 200 000元 (假定均為開發(fā)人員工資 )，預(yù)收賬款 2 500 000 元。 1998 年 12 月 31 日， A企業(yè)得知 B 企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回，沒有把握。每期支付 20 000 元。雙方簽訂的協(xié)議注明， B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為 60 000 元，分三次支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付；第二次在培訓(xùn)期中間，即 1999 年 2 月 1 日支付。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記 “勞務(wù)成本 ”科目。 ，不應(yīng)確主收入，但應(yīng)將發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 ，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。 (二 )在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述三個(gè)條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。 (3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 (2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定： (1)已完工作的測(cè)量。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方應(yīng)結(jié)算和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。 能夠流入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確提供每期發(fā)生的成本。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整勞務(wù)總收入。 。僅適用于提供勞務(wù)的交易，當(dāng)勞務(wù)提供活動(dòng)的開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，為準(zhǔn)確地反映每一個(gè)會(huì)計(jì)年度的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程序確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 對(duì)于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分別資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠地予以估計(jì)來(lái)加以確 認(rèn)。不跨年度的勞務(wù)，指提供勞務(wù)的交易的開始和完成均在同一個(gè)年度；跨年度勞務(wù)，指此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 提供勞務(wù)的交易的開始和完成分屬于不同的年度。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理的估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入，作發(fā)出商品處理；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品退 貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為了最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。 (七 )商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗(yàn)等過程的銷售方式。 1999 年 5 月 20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/ 1/20／ n/3