【正文】 務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅：（一）必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；（二）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。 凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 以上所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準。 四、增值稅稅收籌劃專題 上海左券律師事務所 財稅律師網 公司營運安排涉稅案方案（法律依據） 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 （ 2022年修訂）第六條“納稅人的 下列混合銷售行為 ，應當 分別核算貨物的銷售額 和 非增值稅應稅勞務的營業(yè)額 ，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（一） 銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為 ；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。” 可見，銷售自產貨物并同時提供營業(yè)稅應稅勞務的，其行為仍然構成“混合銷售行為”，但對該等混合銷售行為，無須按增值稅業(yè)務繳納增值稅，而可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。并且僅要求進行“分別核算”即可。至于國稅發(fā) [2022]117號文件規(guī)定的條件是否仍需要具備，尚有待明確。 四、增值稅稅收籌劃專題 上海左券律師事務所 財稅律師網 第三部分 新刑法修正案 上海左券律師事務所 財稅律師網 一、偷稅違法行為 ? 《 中華共和國稅收征收管理法 》 第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 上海左券律師事務所 財稅律師網 二、偷稅罪 第二百零一條 納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金。 扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額占應繳稅額的百分之十以上并且數額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。 對多次犯有前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。 上海左券律師事務所 財稅律師網 二、 《 刑法 》 修正案（七） 刑法第二百零一條修改為： “納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 “扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。 “對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。 “有本條第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外?！? 上海左券律師事務所 財稅律師網 第四部分 與所得稅相關的幾個問題 上海左券律師事務所 財稅律師網 一、虧損結轉 稅前扣除 扣除限額 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 全額扣除之情形 財政部、海關總署、國家稅務總局 《 關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知 》 （財稅 [2022]104號） 四、關于鼓勵社會各界支持抗震救災和災后恢復重建的稅收政策措施 2. 自 2022年 5月 12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。 上海左券律師事務所 財稅律師網 一、虧損結轉 稅前扣除 扣除限額 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 全額扣除之情形 財政部、海關總署、國家稅務總局 《 關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知 》 （財稅 [2022]104號） 四、關于鼓勵社會各界支持抗震救災和災后恢復重建的稅收政策措施 2. 自 2022年 5月 12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。 上海左券律師事務所 財稅律師網 一、虧損結轉 稅前扣除 《 企業(yè)所得稅法 》 第三十六條 根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。 上海左券律師事務所 財稅律師網 ? B公司向其從事酒店經營管理的關聯公司 A提供資金約 1800萬元。 A公司至今已累計虧損達近 2022萬元，并且 A公司以后年度仍將虧損，前述往來資金根本無力償還； B公司有較高的贏利； B公司同一集團有其他從事電器生產、銷售的企業(yè)，也具有較高的贏利水平。 A公司工商登記之股東為兩自然人，其注冊資本為 50萬元。 ? 問題： A公司的虧損如何能夠合理、合法地用于抵減其他關聯公司的利潤？ 二、案例研判 上海左券律師事務所 財稅律師網 二、案例研判 ? B公司相應長期掛帳之其他應收款不得列為壞帳： ? 國家稅務總局關于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 的通知（國稅發(fā) [2022]84號） ? 第四十八條“納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯方之間往來賬款也不得確認為壞賬?！? ? 《 國家稅務總局關于關聯企業(yè)間業(yè)務往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知 》 （ 國稅函[2022]945號） ? “為了防止關聯企業(yè)間轉移利潤，逃避稅收，根據國家稅務總局 《 企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法 》第四十八條規(guī)定，關聯企業(yè)之間的往來賬款不得確認為壞賬” ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 ? 第八條 “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出 …… 準予在計算應納稅所得額時扣除。 ” ? 第十條 “在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （八）與取得收入無關的其他支出。 ” ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 ? 第二十七條“ 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出?！保纯鄢摹跋嚓P性原則”） ? 故， A企業(yè)一旦破產或者決議解散， B企業(yè)未收回之往來款項不能進行稅前扣除 。 上海左券律師事務所 財稅律師網 方案探討： 債務重組后，作為重組損失進行稅前扣除 （ 1）應收帳款可作為債務重組損失扣除嗎？（ 2）其他應收款（借款或者因擔保而產生之往來款項等）可作為債務重組損失扣除嗎？（ 3）若為關聯企業(yè)，則可否進行債務重組以作為重組損失扣除？ 三個要件：有“合理的經營需要” 、“法院裁決或者全體債權人同意的協議” 、“經稅務機關審核”這三個條件。 吸收合并虧損公司 （ 1）國稅發(fā) [2022]119號文件未明確如何彌補以前年度虧損；（ 2）即使適用前述文件，虧損的彌補應當根據凈資產進行計算。被吸收方凈資產為負，可彌補數額為零；（ 3）對于關聯方的合并，能否適用前述文件，稅企之間爭議巨大。 二、案例研判 上海左券律師事務所 財稅律師網 關于投資損失： （ 1）舊稅法 《 國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]118號）第二條第三款規(guī)定“企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除”。 （ 2）新稅法 《 國家稅務總局關于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 》 （國稅函[2022]264號）第二條第（一）項規(guī)定，“企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉 5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第 6年一次性扣除?！? 二、案例研判 上海左券律師事務所 財稅律師網 上海左券律師事務所 ? 嚴錫忠 律師 ? 地 址：上海市東方路 778號紫金山大酒店 22樓 C座 ? 電 話： 02158871391 13601698801 ? 信 箱： Thank you!