【正文】 務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。 四、增值稅稅收籌劃專題 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 公司營運(yùn)安排涉稅案方案（法律依據(jù)） 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （ 2022年修訂）第六條“納稅人的 下列混合銷售行為 ，應(yīng)當(dāng) 分別核算貨物的銷售額 和 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額 ，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一） 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 ；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！? 可見，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的，其行為仍然構(gòu)成“混合銷售行為”，但對(duì)該等混合銷售行為，無須按增值稅業(yè)務(wù)繳納增值稅，而可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。并且僅要求進(jìn)行“分別核算”即可。至于國稅發(fā) [2022]117號(hào)文件規(guī)定的條件是否仍需要具備，尚有待明確。 四、增值稅稅收籌劃專題 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 第三部分 新刑法修正案 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、偷稅違法行為 ? 《 中華共和國稅收征收管理法 》 第六十三條 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 二、偷稅罪 第二百零一條 納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。 對(duì)多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 二、 《 刑法 》 修正案（七） 刑法第二百零一條修改為： “納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 “扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。 “對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。 “有本條第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。” 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 第四部分 與所得稅相關(guān)的幾個(gè)問題 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、虧損結(jié)轉(zhuǎn) 稅前扣除 扣除限額 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 全額扣除之情形 財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]104號(hào)） 四、關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策措施 2. 自 2022年 5月 12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、虧損結(jié)轉(zhuǎn) 稅前扣除 扣除限額 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 全額扣除之情形 財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]104號(hào)） 四、關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策措施 2. 自 2022年 5月 12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、虧損結(jié)轉(zhuǎn) 稅前扣除 《 企業(yè)所得稅法 》 第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) ? B公司向其從事酒店經(jīng)營管理的關(guān)聯(lián)公司 A提供資金約 1800萬元。 A公司至今已累計(jì)虧損達(dá)近 2022萬元，并且 A公司以后年度仍將虧損，前述往來資金根本無力償還； B公司有較高的贏利； B公司同一集團(tuán)有其他從事電器生產(chǎn)、銷售的企業(yè)，也具有較高的贏利水平。 A公司工商登記之股東為兩自然人，其注冊(cè)資本為 50萬元。 ? 問題： A公司的虧損如何能夠合理、合法地用于抵減其他關(guān)聯(lián)公司的利潤？ 二、案例研判 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 二、案例研判 ? B公司相應(yīng)長期掛帳之其他應(yīng)收款不得列為壞帳： ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 的通知（國稅發(fā) [2022]84號(hào)） ? 第四十八條“納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬?！? ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知 》 （ 國稅函[2022]945號(hào)） ? “為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收，根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法 》第四十八條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬” ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 ? 第八條 “企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出 …… 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ” ? 第十條 “在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 ” ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ? 第二十七條“ 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。”（即扣除的“相關(guān)性原則”） ? 故， A企業(yè)一旦破產(chǎn)或者決議解散， B企業(yè)未收回之往來款項(xiàng)不能進(jìn)行稅前扣除 。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 方案探討： 債務(wù)重組后，作為重組損失進(jìn)行稅前扣除 （ 1）應(yīng)收帳款可作為債務(wù)重組損失扣除嗎？（ 2）其他應(yīng)收款（借款或者因擔(dān)保而產(chǎn)生之往來款項(xiàng)等）可作為債務(wù)重組損失扣除嗎？（ 3）若為關(guān)聯(lián)企業(yè)，則可否進(jìn)行債務(wù)重組以作為重組損失扣除？ 三個(gè)要件：有“合理的經(jīng)營需要” 、“法院裁決或者全體債權(quán)人同意的協(xié)議” 、“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核”這三個(gè)條件。 吸收合并虧損公司 （ 1）國稅發(fā) [2022]119號(hào)文件未明確如何彌補(bǔ)以前年度虧損；（ 2）即使適用前述文件，虧損的彌補(bǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)凈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算。被吸收方凈資產(chǎn)為負(fù)，可彌補(bǔ)數(shù)額為零；（ 3）對(duì)于關(guān)聯(lián)方的合并，能否適用前述文件，稅企之間爭議巨大。 二、案例研判 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 關(guān)于投資損失： （ 1）舊稅法 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]118號(hào)）第二條第三款規(guī)定“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。 （ 2）新稅法 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 》 （國稅函[2022]264號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除?！? 二、案例研判 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 上海左券律師事務(wù)所 ? 嚴(yán)錫忠 律師 ? 地 址：上海市東方路 778號(hào)紫金山大酒店 22樓 C座 ? 電 話： 02158871391 13601698801 ? 信 箱： Thank you!