【正文】 性。 二、變動成本法的優(yōu)點及局限性 變動成本法的優(yōu)點 *揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作。 *提供有用的成本信息便于科學(xué)的成本分析和控制。 *提供的成本、收益資料便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策。 *簡化了成本核算工作。 *計算的單位產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)成本觀念的要求。 *不能適應(yīng)長期決策的需要。 *對所得稅和投資者的股利收入有影響。 變動成本法的缺點 應(yīng)用 設(shè)想 雙軌制 單軌制 結(jié)合制 日常核算建立在變動成本法基礎(chǔ)上。 期末調(diào)整采用全部成本法。 第四章、變動成本法在我國的應(yīng)用 設(shè)置兩個專門的賬戶 “變動制造費用”歸集日常在生產(chǎn)過程中的各種變動性制造費用，期末轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品”賬戶。 “存貨中的固定制造費用”歸集日常發(fā)生的固定性制造費用，期末按產(chǎn)品銷售量的比例，將“存貨中的固定制造費用”屬于本期已銷售的部分轉(zhuǎn)入“銷售成本”賬戶，在收益表中予以扣除。而存貨中的部分仍留在“產(chǎn)成品”中。 應(yīng)用實例 假設(shè)益民機械廠 7月經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： 本月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品 1,000件，在生產(chǎn)制造過程中所消耗的變動 生 產(chǎn)成本為： 直接材料 : 40,000元 直接人工 : 30,000元 變動制造費用： 20,000元 月末完工甲產(chǎn)成品 800件，在產(chǎn)品 200件（約當(dāng)完工產(chǎn)品 100 件）。 月末銷售甲產(chǎn)品 600件，銷售單價為 140元，貨款全收。 轉(zhuǎn)銷本月售出甲產(chǎn)品 600件的變動生產(chǎn)成本總額。 本月份共發(fā)生固定制造費用 18,000元，固定推銷及管理費用 5,000元，均通過銀行存款支付。 將本期已銷售的甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用轉(zhuǎn)入銷售成本。 將本月發(fā)生的固定推銷及管理費用轉(zhuǎn)入銷售成本。 將本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。 將本期銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。 要求： （ 1）、將上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別編制會計分錄，并計算甲產(chǎn)品的單位 變動成本和固定制造費用分配率。 （ 2）、將上述主要會計處理程序編制流徑圖。 （ 3）、分別按兩種成本計算方法編制收益表和資產(chǎn)負債表。 解答如下 ： 登記投產(chǎn)甲產(chǎn)品 1,000件所耗用的變動生產(chǎn)成本： 借：在產(chǎn)品 40,000 貸：直接材料 40,000 借：在產(chǎn)品 30,000 貸：直接人工 30,000 借：在產(chǎn)品 20,000 貸：變動制造費用 20,000 計算甲產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本（ b)： 單位變動生產(chǎn)成本（ b) = 變動生產(chǎn)成本總額 產(chǎn)成品件數(shù) +在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 = 40,000+30,000+20,000 = 800+100 100元 /件 ∴ 甲產(chǎn)成品 800件的變動成本總額（ bx)=100 800=80,000元 完工甲產(chǎn)品的會計分錄： 借：產(chǎn)成品 80,000 貸：在產(chǎn)品 80,000 售出甲產(chǎn)品 600件的變動成本的會計分錄： 借：銀行存款 84,000 貸：銷售收入 84,000 轉(zhuǎn)銷售出甲產(chǎn)品 600件的變動成本的會計分錄： （ ∵ bx=100* 600=60,000） 借：銷售成本 60,000 貸：產(chǎn)成品 60,000 登記本月發(fā)生的固定制造費用和固定推銷及管理費用以銀行存款支付的會計分錄： 借： 存貨的固定制造費用 18,000 推銷及管理費用 5,000 貸：銀行存款 23,000 根據(jù)固定制造費用分配率，分?jǐn)傆嘘P(guān)固定制造費用： ∵ 固定制造費用分配率 = 固定制造費用總額 已銷售產(chǎn)成品數(shù)量 期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量 期末在產(chǎn)品存貨數(shù)量 + + = = 18,000 600+200+100 20元 /件 ∴ 已銷售產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M用 =20 600=12,000元 期末產(chǎn)成品存貨應(yīng)分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M用 =20 200=4,000元 期末在產(chǎn)品存貨應(yīng)分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M用 =20 100=2,000元 將本期已銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用轉(zhuǎn)入銷售成本： 借：銷售成本 12,000 貸：存貨中固定制造費用 12,000 將本月發(fā)生的固定推銷及管理費用轉(zhuǎn)入銷售成本： 借：銷售成本 5,000 貸：推銷及管理費用 5,000 將本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤賬戶： 借：銷售收入 84,000 貸：利潤 84,000 將本期銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤賬戶： 借：利潤 77,000 貸：銷售成本 77,000 1 收益表 （按變動成本法編制） 摘 要 金 額 銷售收入總額 （ px=140*600) 變動成本總額 （ bx=100*600) 貢獻毛益總額（ pxbx） 減： 期間成本 固定制造費用 固定推銷及管理費用 期間成本總額 稅前利潤 18,0005,000 84,000 60,000 24,000 23,000 1,000 單位：元 資產(chǎn)負債表 （按變動成本法編制） 資 產(chǎn) 權(quán) 益 流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金 產(chǎn)成本品 20,000 在產(chǎn)品 10,000 負債； 投資者權(quán)益： 股本 留存收益 1,000 (相差 29,000） 單位：元 1賬戶調(diào)整 “產(chǎn)成品”項目 =原賬戶余額 +應(yīng)攤固定制造費用 =20,000+4,000=24,000元 “在產(chǎn)品”賬戶 =原賬戶余額 +應(yīng)攤固定制造費用 =10,000+2,000=12,000 收益表 （按完全成本法編制） 摘要 金 額 銷售收入（ 140 600） 銷售成本： 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本（ 100+20） *900 可供銷售的生產(chǎn)成本 減：期末存貨成本（ 100+20） *300 銷售成本總額 銷售毛利總額 減： 營業(yè)費用 推銷費用及管理費用 稅前凈利 84,000 0 108,000 108,000 36,000 72,000 單位：元 12,000 5,000 7,000 資產(chǎn)負債表 （按完全成本法編制） 資 產(chǎn) 權(quán) 益 流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金 產(chǎn)成本品 24,000 在產(chǎn)品 12,000 負債； 投資者權(quán)益： 股本 留存收益 7,000 (相差 29,000） 與變動成本法的區(qū)別？ 單位：元 完全成本法由于存貨成本的轉(zhuǎn)移的多少，直接影響當(dāng)期的營業(yè)利潤。