【正文】 主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系 所提供信息的 用途不同 營業(yè) 營業(yè) 營業(yè) 收入 成本 毛利 營業(yè) 營業(yè) 營業(yè) 毛利 費用 利潤 營業(yè) 變動 貢獻 收入 成本 邊際 貢獻 固定 營業(yè) 邊際 成本 利潤 損益 確定 程序 不同 銷貨成本 = 期初存貨成本 + 本期發(fā)生的產(chǎn)品成本 – 期末存貨成本 銷貨成本 = 單位變動生產(chǎn)成本本期銷售量 常用銷貨成本 計算公式不同 = = － － － － = = （五）損益確定的程序不同 117 （五）損益確定程序不同： 1．完全成本法的損益確定程序 （ 1）銷售毛利的計算 銷售毛利 =銷售收入 銷售成本 其中 ： 銷售成本 =期初存貨成本 +本期生產(chǎn)成本 期末存貨成本 =可供銷售的產(chǎn)品成本 期末存貨成本 （ 2）利潤的計算 利潤 =銷售毛利 —銷售費用 —管理費用 —財務費用 118 （五）損益確定程序不同： 2．變動成本法的損益確定程序 （ 1） 貢獻毛益的計算 貢獻 毛益 =銷售收入 變動成本總額 其中 ： 變動成本總額 =變動成本法下銷貨成本 +變動銷售、管理和財務費用 =銷售產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本 +變動銷售 、 管理和財務費用 =銷量 （單位變動生產(chǎn)成本 +單位變動銷售 、 管理和財務費用） （ 2）利潤的計算 利潤 =貢獻 毛益 固定成本總額 其中 ： 固定成本總額 =本期固定生產(chǎn)成本 +本期固定非生產(chǎn)成本 =本期固定制造費用 +本期固定銷售、管理和財務費用 119 銷售收入 減：銷售成本 （本期銷貨成本）： 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本 可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期末存貨 銷售成本合計 銷售毛利 減：期間費用 ： 銷售費用 管理費用 財務費用 期間費用合計 營業(yè)利潤 傳統(tǒng)式 （完全成本法） 銷售收入 減：變動成本 ： 變動性生產(chǎn)成本 變動性銷售費用 變動性管理費用 變動性財務費用 變動成本合計 貢獻毛益 減：固定成本 ： 固定性制造費用 固定性銷售費用 固定性管理費用 固定性財務費用 固定成本合計 營業(yè)利潤 利潤表格式不同 貢獻式 （變動成本法） 項目 三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別 120 【 例 7】 興業(yè)公司是生產(chǎn)吹風機的企業(yè)， 2022— 2022年產(chǎn)品的單價為 100元 /件，單位變動生產(chǎn)成本為 66元 /件，單位變動非生產(chǎn)成本為 16元 /件，每年的固定性制造費用為 100000元，每年的固定性非生產(chǎn)成本為 60000元，該企業(yè)存貨計價采用先進先出法。相關生產(chǎn)資料如下表： 年份 項目 2022年 2022年 期初存貨量 0 10 000 本期生產(chǎn)量 50 000 45 000 本期銷售量 40 000 45 000 期末存貨量 10 000 10 000 要求：分別按變動成本法和完全成本法編制 2022年和 2022年的利潤表。 產(chǎn)銷量與存貨量情況表 單位：件 121 變動成本合計 65 58 營業(yè)利潤 65 56 營業(yè)利潤 78 70 非生產(chǎn)成本 16 16 固定成本合計 期間費用 ： 6 6 固定非生產(chǎn)成本 143 128 銷售毛利 10 10 固定性制造費用 307 272 銷售成本合計 減 :固定成本 ： 68 68 期末存貨 81 72 貢獻毛益 375 340 可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本 369 328 307 340 本期生產(chǎn)成本 72 64 變動非生產(chǎn)成本 68 0 期初存貨成本 297 264 變動生產(chǎn)成本 銷售成本 ： 減：變動成本 ： 450 400 銷售收入 450 400 銷售收入 2022年 2022年 傳統(tǒng)式（完全成本法） 2022年 2022年 貢獻式（變動成本法） 利 潤 表 單位：萬元 264=66 4 64=16 4 340=66 5+10 68=68 10 70=16 40+6 122 貢獻毛益 65 58 營業(yè)利潤 65 56 營業(yè)利潤 78 70 非生產(chǎn)成本 16 16 固定成本合計 期間費用 ： 6 6 固定非生產(chǎn)成本 143 128 銷售毛利 10 10 固定性制造費用 307 272 銷售成本合計 減 :固定成本 ： 68 68 期末存貨 81 72 375 340 可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本 369 328 變動成本合計 307 340 本期生產(chǎn)成本 72 64 變動非生產(chǎn)成本 68 0 期初存貨成本 297 264 變動生產(chǎn)成本 銷售成本 ： 減：變動成本 ： 450 400 銷售收入 450 400 銷售收入 2022年 2022年 傳統(tǒng)式（完全成本法） 2022年 2022年 貢獻式（變動成本法） 利 潤 表 單位：萬元 297=66 72=16 307=66 +10 68=68 10 78=16 +6 123 三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別： （六）所提供信息的用途不同： 所提供信息的用途不同是變動成本法與完全成本法之間的最本質(zhì)區(qū)別。完全成本法能刺激增產(chǎn)的積極性，主要滿足對外提供報表的需要，利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性。變動成本法能夠促使企業(yè)重視市場銷售，主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。 124 3，變動成本法及其原理 四、變動成本法的優(yōu)缺點： （一）變動成本法的優(yōu)點： ，促使企業(yè)重視銷售工作 和控制 、收益資料便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策 125 四、變動成本法的優(yōu)缺點： （二）變動成本法的缺點： ，不適應長期決策的需要 —— 對所得稅、投資者的影響 126 3，變動成本法及其原理 綜上所述，變動成本法是側(cè)重于“對內(nèi)”服務的一種成本計算方法，而完全成本法是側(cè)重于“對外”服務的一種成本計算方法，兩種方法各有其職能。那么，會計管理上如何兼顧上述兩種職能以滿足企業(yè)管理上的不同需要呢？ 我們可以將兩種方法結合起來進行成本核算。平時可以變動成本法為主進行成本核算，這樣能隨時滿足“對內(nèi)”服務的需要。但需將產(chǎn)成品賬戶作一些改進，既主要按變動成本法的要求核算、反映產(chǎn)品成本，又按完全成本法將固定生產(chǎn)成本另行反映在賬戶中，若需按完全成本法對外提供財務成果報告時，就可據(jù)此對變動成本法的有關數(shù)據(jù)進行調(diào)整，以滿足“對外”服務的要求。 127 3，變動成本法及其原理 知識點小結 △變動成本法是指在計算產(chǎn)品成本時，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動成本作為產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本一樣作為期間成本的一種成本計算模式。 △在變動成本法下，只有變動生產(chǎn)成本才能構成產(chǎn)品成本的內(nèi)容，而不應包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理，這就構成了變動成本法的理論前提。變動成本法與完全成本法的區(qū)別主要體現(xiàn)在：應用的前提條件不同、產(chǎn)品成本及期間成本的構成內(nèi)容不同、銷貨成本及存貨 水平不同、銷貨成本計算公式不同、損益確定程序不同、所提供信息的用途不同等。 128 知識點小結 △變動成本法的優(yōu)點體現(xiàn)在：揭示利潤和業(yè)務量之間的正常關系，促使企業(yè)重視銷售工作；提供的成本信息有利于科學地進行成本分析和控制；提供的成本、收益資料便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策；簡化了成本核算工作。 △變動成本法的缺點體現(xiàn)在：變動成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會計準則；受相關范圍的制約，不適應長期決策的需要；現(xiàn)實中的問題－－對所得稅、投資者的影響。 129 某企業(yè) 2022年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其產(chǎn)量、銷量和成本的有關資料如下：生產(chǎn)量為 4000件，銷售量為 3500件，期初存貨量為 0，貢獻邊際率為 50%，變動生產(chǎn)成本總額為76000元，固定制造費用總額為 28000元，單位變動銷售及管理費用為 4元，固定銷售及管理費用總額為 21000元。 要求：請采用變動成本法編制收益表 。 130 ? 變動成本法收益表 （單位：元） 營業(yè)收入 變動成本 變動生產(chǎn)成本 變動銷售管理費用 變動成本合計 貢獻邊際 固定成本 固定生產(chǎn)成本 固定銷售管理費用 固定成本合計 營業(yè)利潤 歷年考題（ 2022年 7月） 131 ? 解：單位變動生產(chǎn)成本 =76000/4000=19元 ? 單位變動成本 =19+4=23元 ? 單價 =23/50%=46元 ? 銷售收入 =3500 46=161000元 歷年考題（ 2022年 7月） 132 ? 變動成本法收益表 （單位：元） ? 營業(yè)收入 161000 ? 變動成本 ? 變動生產(chǎn)成本 66500=19 3500 ? 變動銷售管理費用 14000=4 3500 ? 變動成本合計 80500 ? 貢獻邊際 80500 ? 固定成本 ? 固定生產(chǎn)成本 28000 ? 固定銷售管理費用 21000 ? 固定成本合計 49000 ? 營業(yè)利潤 31500 歷年考題（ 2022年 7月） 133 ? 某服飾生產(chǎn)企業(yè)本月消耗各項費用如下：直接材料 60000元，直接人工 25000元，變動制造費用為 15000元，固定性制造費用為 2022元，變動銷售管理費用為 900元，固定銷售管理費用為 500元。月初無存貨，本月產(chǎn)量為 1000件，銷量為 800件，單位銷價為 160元 /件。 ? 要求：分別按變動成本法和完全成本法計算下列指標：（ 1）單位產(chǎn)品成本（ 2）月末存貨成本（ 3）本月銷貨成本（ 4）營業(yè)利潤。（ 20分） 歷年考題（ 2022年 1月） 134 ? 變動成本法 單位產(chǎn)品成本＝（ 60000+25000+15000） 247。 1000＝ 100 元 /件 月末存貨成本 = 100 200＝ 20220 元 本月銷貨成本 =100 800＝ 80000 元 營業(yè)利潤＝ 800 160800002022900500＝ 44600 元 ? 完全成本法 單位產(chǎn)品成本＝（ 60000+25000+15000+2022） 247。 1000＝ 102 元 /件 月末存貨成本 = 102 200＝ 20400 元 本月銷貨成本 =102 800＝ 81600 元 營業(yè)利潤＝ 800 16081600900500＝ 45000 元 歷年考題（ 2022年 1月） 135