【正文】 的各種技術(shù)性成本作為控制對象的成本中心。后者又叫費用中心，是指把為組織生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的酌量性成本或經(jīng)營費用作為控制對象的成本中心。 ? 成本中心相對于其他責(zé)任中心有其自身的特點，主要表現(xiàn)在： ? 。成本中心一般不具備經(jīng)營權(quán)和銷售權(quán)，其經(jīng)濟活動的結(jié)果不會形成可以用貨幣計量的收入，有的成本中心可能有少量的收入，但整體上講，其產(chǎn)出與投入之間不存在緊密的對應(yīng)關(guān)系，因而，這些收入不作為主要的考核內(nèi)容，也不必計算這些貨幣收入。概括地講，成本中心只以貨幣形式計量投入，不以貨幣形式計量產(chǎn)出。 ? 。成本費用依其責(zé)任主體是否可控制分為可控成本與不可控成本。凡是責(zé)任中心能夠控制其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱為可控成本；凡是責(zé)任中心不能控制其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱為不可控成本。 ? 具體來說，可控成本必須同時具備以下四個條件：一是可以預(yù)計。即成本中心能夠事先知道將發(fā)生哪些成本以及在何時發(fā)生；二是可以計量。即成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進行計量；三是可以施加影響。即成本中心能夠通過自身的行為來控制成本的發(fā)生的時間和金額；四是可以落實責(zé)任。即成本中心能夠?qū)⒂嘘P(guān)成本的控制責(zé)任分解落實，并進行考核評價。凡不能同時具備上述四個條件的成本通常為不可控成本。 ? 。屬于某成本中心的各項可控成本之和即構(gòu)成該成本中心的責(zé)任成本。從考評的角度看，成本中心工作成績的好壞，應(yīng)以可控成本作為主要依據(jù)，不可控成本核算只有參考意義。在確定責(zé)任中心的成本責(zé)任時，應(yīng)盡可能使責(zé)任中心發(fā)生的成本為可控成本。 ? 成本中心的考評指標(biāo)主要采用相對指標(biāo)和比較指標(biāo)，包括成本（費用）變動額和變動率兩個指標(biāo)，其計算公式是： 成 本 （ 費 用 ） 變 動 額 = 實 際 責(zé) 任 成 本 （ 費 用 ） 預(yù) 算 責(zé) 任 成 本 （ 費 用 ）100%?成 本 （ 費 用 ） 變 動 額成 本 （ 費 用 ） 變 動 率 = 預(yù) 算 責(zé) 任 成 本 （ 費 用 ）? （二）利潤中心 ? 利潤中心（ profit center） 是指對利潤負責(zé)的責(zé)任中心。利潤中心被同時賦予生產(chǎn)和銷售職能，其自主權(quán)也得以顯著增加，該中心的管理人員能夠決定生產(chǎn)什么、如何生產(chǎn)、成本的高低、價格的高低、銷售的辦法等。 ? 由于利潤是收入與成本費用之間的差額，因此利潤中心既要對成本負責(zé)，又要對收入負責(zé)。與成本中心相比，利潤中心往往具有較大的權(quán)力與責(zé)任，通常處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，如分公司、分廠、分店等。當(dāng)然，利潤中心沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平。 ? 利潤中心有兩種形式： ? 。這種利潤中心雖然是企業(yè)內(nèi)部的一個責(zé)任單位，但它既可向企業(yè)內(nèi)部其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，又可像一個獨立經(jīng)營的企業(yè)那樣，直接向企業(yè)外界市場銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)。 ? 。這種利潤中心僅對本企業(yè)內(nèi)部各單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不直接對外銷售，取得的是企業(yè)“內(nèi)部銷售收入”。成為人為利潤中心的條件，一是能夠為其他責(zé)任中心提供產(chǎn)品或勞務(wù)，二是能夠為該中心的產(chǎn)品或勞務(wù)確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 ? （三）投資中心 ? 投資中心（ investment center） 是指既對成本、收入和利潤負責(zé)，又對投資效果負責(zé)的責(zé)任中心。投資中心必定同時也是利潤中心。 ? 它與利潤中心的區(qū)別主要有兩點：一是權(quán)力不同，利潤中心沒有投資決策權(quán)，它只是在企業(yè)投資形成后進行具體的經(jīng)營；而投資中心則不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售商享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對獨立地運用所掌握的資產(chǎn)，有權(quán)處置固定資產(chǎn)，改變現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。二是考核辦法不同，考核利潤中心業(yè)績時，只考慮絕對指標(biāo)，即不聯(lián)系投資多少或占用資產(chǎn)的多少，不進行投入產(chǎn)出的比較；相反，考核投資中心業(yè)績時，必須將所獲的利潤與所占用的資產(chǎn)進行比較。 ? 根據(jù)投資中心生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，通常以投資利潤率和剩余收益作為評價和考核投資中心經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。 ? 。 ? 投資利潤率（ return on investment, ROI） 是指經(jīng)營利潤與經(jīng)營資產(chǎn)之比，其基本公式如下： %100?? 經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營利潤投資利潤率? 投資利潤率的優(yōu)點在于：一是能反映投資中心的綜合獲利能力，提高投資利潤率應(yīng)該通過擴大銷售收入、降低成本費用、加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、減少資產(chǎn)投入等途徑；二是具有橫向可比性，因為剔除了因投資額不同而導(dǎo)致的利潤差異的不可比因素；三是投資利潤率可以作為評價投資方案的依據(jù)，有利于資源的優(yōu)化配置；四是促使投資中心提高資產(chǎn)效率，減少不合理資產(chǎn)占用現(xiàn)象。 ? 投資利潤率最大的缺點在于會導(dǎo)致投資中心產(chǎn)生本位主義，就是只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有利的投資機會。 ? 。 ? 剩余收益（ residual ine） 是一個絕對指標(biāo)，是指投資中心獲得的利潤和扣減其規(guī)定的投資收益后的余額。其計算公式如下： ??剩 余 收 益 經(jīng) 營 利 潤 （ 經(jīng) 營 資 產(chǎn) 規(guī) 定 的 基 準(zhǔn) 收 益 率 ）? 以“剩余收益”作為評價和考核經(jīng)營成果的尺度，與投資利潤率相比有兩個明顯的優(yōu)點： ? （ 1）可以從絕對額的角度進行分析，消除利用投資利潤率進行業(yè)績評價所帶來的錯誤信號。投資利潤率可能會掩蓋某些投資中心的實際業(yè)績，并使人們忽視對業(yè)績進行絕對金額的評價。 ? （ 2）避免了投資中心狹隘的本位主義傾向，使部門目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)趨于一致。剩余收益指標(biāo)避免了投資中心單純追求投資利潤率而放棄一些對企業(yè)整體有利的投資機會。以剩余收益作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將會盡量提高剩余收益，也就是說只要有利于增加剩余收益絕對額，投資行為就是可取得，這樣就使部門目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)趨于一致。 二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 ? 制定轉(zhuǎn)移價格的目的有兩個：防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業(yè)績考核；作為一種價格引導(dǎo)下級部門采取明智的經(jīng)營決策，從而確保企業(yè)整體利益最大化。 ? 但這兩個目的在通常情況下是相互矛盾的，很難找到理想的轉(zhuǎn)移價格來兼顧業(yè)績考核和進行經(jīng)營決策，而只能根據(jù)企業(yè)的具體情況折中，并選擇基本滿意的解決辦法。 ? （一）市場價格 ? 市場價格 是根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格作為基礎(chǔ)的價格。采用市場價格，一般假定各責(zé)任中心處于獨立自主的狀態(tài)，可以自由決定從外部或內(nèi)部進行購銷，同時產(chǎn)品或勞務(wù)有客觀的市價可采用。以正常的市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格有一個顯著的優(yōu)點，就是供需雙方的部門都能按照市場價格買進或賣出它們所供和所需的產(chǎn)品，可以節(jié)省談判成本。直接以市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的主要困難在于，部門間提供的中間產(chǎn)品常常很難確定它們的市場價格，而且市場價格往往變動較大，或市場價格沒有代表性。 ? （二）協(xié)商價格 ? 協(xié)商價格 也可稱為議價，使企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場價格為基礎(chǔ)，通過定期共同協(xié)商所確定的為雙方所接受的價格。 ? 采用協(xié)商價格的前提是責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競爭市場買賣的可能性，在這種市場內(nèi)買賣雙方有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。 ? 協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格應(yīng)由各相關(guān)責(zé)任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商議定。當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)沒有適當(dāng)?shù)氖袃r時，也只能采取議價方式來確定。通過各相關(guān)責(zé)任中心的討價還價，形成企業(yè)內(nèi)部的模擬 “ 公允價值 ” ，作為計價的基礎(chǔ)。 ? （三）雙重價格 ? 雙重價格 是指針對責(zé)任中心各方面分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格所制定的價格。如對產(chǎn)品（半成品）的供應(yīng)方，可按協(xié)商的市場價格計價；對使用方則按供應(yīng)方的產(chǎn)品（半成品）的單位變動成本計價。其差額最終進行會計調(diào)整。之所以這樣的區(qū)別對待，是為了使產(chǎn)品（半成品）接受單位能正確地進行經(jīng)營決策，避免因內(nèi)部定價高于外界市場價格，接受單位向外界進貨，而不從內(nèi)部 “ 購買 ” ，使企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品 “ 半成品 ” 供應(yīng)單位的部分生產(chǎn)能力由此而閑置起來，無法充分利用的情況出現(xiàn)，對企業(yè)整體盈利能力造成不良的影響；同時也有利于提高供應(yīng)單位在生產(chǎn)經(jīng)營中充分發(fā)揮主動性、積極性。 ? 這一方法可以既可較好滿足供應(yīng)方和使用方的不同需要，也能激勵雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮主動性和積極性。這種方法只有在任何單一內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格均無法達到目標(biāo)一致性及激勵目的，中間產(chǎn)品有外部市場，生產(chǎn)（供應(yīng)）單位生產(chǎn)能力不受限制且變動成本低于市場價格的情況下，才會行之有效，并對企業(yè)有利。 ? （四）成本轉(zhuǎn)移價格 ? 成本轉(zhuǎn)移價格就是以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。由于成本的概念不同，成本轉(zhuǎn)移價格也有多種不同的形式： ? （實際成本）。其成本資料時根據(jù)財務(wù)報告的要求編制的，具有現(xiàn)成可用的特點，因此不必為制定轉(zhuǎn)移價格而增加任何費用。但是以完全成本作為轉(zhuǎn)移價格，將使產(chǎn)品（半成品）的“銷售”單位得不到任何利潤。所有利潤都將表現(xiàn)在“購買”單位的帳上。同時，由于“銷售”部門的成本已完全地轉(zhuǎn)移給“購買”部門，因此對提供部門經(jīng)理而言缺乏降低成本的動力。而對“購買”單位來說，由于提供部門的成本無論高低都將會轉(zhuǎn)移給它，因此它就要承擔(dān)不受它控制而由其他部門造成的工作效率上的責(zé)任。 ? （預(yù)算）成本 。為了彌補采用完全成本的缺陷，人們認為可以采用某種形式的“標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）成本”?！皹?biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）成本”可以極大地減少低效率問題，有利于明確經(jīng)濟責(zé)任，便于正確評價各自得工作成果。但是，無論是以實際完全成本還是以“標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）成本”作為轉(zhuǎn)移價格，它們對短期決策來說，都會遇到這一問題：“銷售”單位的固定成本在“購買”單位將作為變動成本處理，由此決定了它們不能很好地解決“目標(biāo)一致性”問題。 ? 。它是以產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)的變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，這種方式能夠揭示成本與產(chǎn)量的關(guān)系，便于考核各責(zé)任中心的業(yè)績，也利于經(jīng)營決策。不足之處是產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)中不包含固定成本，不能反映生產(chǎn)率變化對固定成本的影響，不利于調(diào)動各責(zé)任中心提高產(chǎn)量的積極性。 復(fù)習(xí)思考題 ? ？ ? ？什么是增量預(yù)算？它們各自的優(yōu)缺點是什么？ ? ？預(yù)算循環(huán)又包括哪些環(huán)節(jié)？ ? ？如何區(qū)分利潤中心業(yè)績和利潤中心管理者業(yè)績？ ? ？ ? ？各自有什么優(yōu)缺點？ 演講完畢，謝謝觀看！