【正文】 的各種技術(shù)性成本作為控制對(duì)象的成本中心。后者又叫費(fèi)用中心，是指把為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的酌量性成本或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用作為控制對(duì)象的成本中心。 ? 成本中心相對(duì)于其他責(zé)任中心有其自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在： ? 。成本中心一般不具備經(jīng)營(yíng)權(quán)和銷售權(quán)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入，有的成本中心可能有少量的收入，但整體上講，其產(chǎn)出與投入之間不存在緊密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而，這些收入不作為主要的考核內(nèi)容，也不必計(jì)算這些貨幣收入。概括地講，成本中心只以貨幣形式計(jì)量投入，不以貨幣形式計(jì)量產(chǎn)出。 ? 。成本費(fèi)用依其責(zé)任主體是否可控制分為可控成本與不可控成本。凡是責(zé)任中心能夠控制其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱為可控成本；凡是責(zé)任中心不能控制其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱為不可控成本。 ? 具體來(lái)說(shuō)，可控成本必須同時(shí)具備以下四個(gè)條件：一是可以預(yù)計(jì)。即成本中心能夠事先知道將發(fā)生哪些成本以及在何時(shí)發(fā)生；二是可以計(jì)量。即成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量；三是可以施加影響。即成本中心能夠通過(guò)自身的行為來(lái)控制成本的發(fā)生的時(shí)間和金額；四是可以落實(shí)責(zé)任。即成本中心能夠?qū)⒂嘘P(guān)成本的控制責(zé)任分解落實(shí)，并進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。凡不能同時(shí)具備上述四個(gè)條件的成本通常為不可控成本。 ? 。屬于某成本中心的各項(xiàng)可控成本之和即構(gòu)成該成本中心的責(zé)任成本。從考評(píng)的角度看，成本中心工作成績(jī)的好壞，應(yīng)以可控成本作為主要依據(jù)，不可控成本核算只有參考意義。在確定責(zé)任中心的成本責(zé)任時(shí)，應(yīng)盡可能使責(zé)任中心發(fā)生的成本為可控成本。 ? 成本中心的考評(píng)指標(biāo)主要采用相對(duì)指標(biāo)和比較指標(biāo)，包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，其計(jì)算公式是： 成 本 （ 費(fèi) 用 ） 變 動(dòng) 額 = 實(shí) 際 責(zé) 任 成 本 （ 費(fèi) 用 ） 預(yù) 算 責(zé) 任 成 本 （ 費(fèi) 用 ）100%?成 本 （ 費(fèi) 用 ） 變 動(dòng) 額成 本 （ 費(fèi) 用 ） 變 動(dòng) 率 = 預(yù) 算 責(zé) 任 成 本 （ 費(fèi) 用 ）? （二）利潤(rùn)中心 ? 利潤(rùn)中心（ profit center） 是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。利潤(rùn)中心被同時(shí)賦予生產(chǎn)和銷售職能，其自主權(quán)也得以顯著增加，該中心的管理人員能夠決定生產(chǎn)什么、如何生產(chǎn)、成本的高低、價(jià)格的高低、銷售的辦法等。 ? 由于利潤(rùn)是收入與成本費(fèi)用之間的差額，因此利潤(rùn)中心既要對(duì)成本負(fù)責(zé)，又要對(duì)收入負(fù)責(zé)。與成本中心相比，利潤(rùn)中心往往具有較大的權(quán)力與責(zé)任，通常處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，如分公司、分廠、分店等。當(dāng)然，利潤(rùn)中心沒(méi)有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平。 ? 利潤(rùn)中心有兩種形式： ? 。這種利潤(rùn)中心雖然是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)責(zé)任單位，但它既可向企業(yè)內(nèi)部其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，又可像一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)那樣，直接向企業(yè)外界市場(chǎng)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)。 ? 。這種利潤(rùn)中心僅對(duì)本企業(yè)內(nèi)部各單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不直接對(duì)外銷售，取得的是企業(yè)“內(nèi)部銷售收入”。成為人為利潤(rùn)中心的條件，一是能夠?yàn)槠渌?zé)任中心提供產(chǎn)品或勞務(wù)，二是能夠?yàn)樵撝行牡漠a(chǎn)品或勞務(wù)確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 ? （三）投資中心 ? 投資中心（ investment center） 是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心必定同時(shí)也是利潤(rùn)中心。 ? 它與利潤(rùn)中心的區(qū)別主要有兩點(diǎn)：一是權(quán)力不同，利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，它只是在企業(yè)投資形成后進(jìn)行具體的經(jīng)營(yíng)；而投資中心則不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售商享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用所掌握的資產(chǎn)，有權(quán)處置固定資產(chǎn)，改變現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。二是考核辦法不同，考核利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，只考慮絕對(duì)指標(biāo)，即不聯(lián)系投資多少或占用資產(chǎn)的多少，不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較；相反，考核投資中心業(yè)績(jī)時(shí)，必須將所獲的利潤(rùn)與所占用的資產(chǎn)進(jìn)行比較。 ? 根據(jù)投資中心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，通常以投資利潤(rùn)率和剩余收益作為評(píng)價(jià)和考核投資中心經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。 ? 。 ? 投資利潤(rùn)率（ return on investment, ROI） 是指經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)之比，其基本公式如下： %100?? 經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)投資利潤(rùn)率? 投資利潤(rùn)率的優(yōu)點(diǎn)在于：一是能反映投資中心的綜合獲利能力，提高投資利潤(rùn)率應(yīng)該通過(guò)擴(kuò)大銷售收入、降低成本費(fèi)用、加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、減少資產(chǎn)投入等途徑；二是具有橫向可比性，因?yàn)樘蕹艘蛲顿Y額不同而導(dǎo)致的利潤(rùn)差異的不可比因素；三是投資利潤(rùn)率可以作為評(píng)價(jià)投資方案的依據(jù)，有利于資源的優(yōu)化配置；四是促使投資中心提高資產(chǎn)效率，減少不合理資產(chǎn)占用現(xiàn)象。 ? 投資利潤(rùn)率最大的缺點(diǎn)在于會(huì)導(dǎo)致投資中心產(chǎn)生本位主義，就是只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資機(jī)會(huì)。 ? 。 ? 剩余收益（ residual ine） 是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，是指投資中心獲得的利潤(rùn)和扣減其規(guī)定的投資收益后的余額。其計(jì)算公式如下： ??剩 余 收 益 經(jīng) 營(yíng) 利 潤(rùn) （ 經(jīng) 營(yíng) 資 產(chǎn) 規(guī) 定 的 基 準(zhǔn) 收 益 率 ）? 以“剩余收益”作為評(píng)價(jià)和考核經(jīng)營(yíng)成果的尺度，與投資利潤(rùn)率相比有兩個(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)： ? （ 1）可以從絕對(duì)額的角度進(jìn)行分析，消除利用投資利潤(rùn)率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所帶來(lái)的錯(cuò)誤信號(hào)。投資利潤(rùn)率可能會(huì)掩蓋某些投資中心的實(shí)際業(yè)績(jī)，并使人們忽視對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行絕對(duì)金額的評(píng)價(jià)。 ? （ 2）避免了投資中心狹隘的本位主義傾向，使部門目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)趨于一致。剩余收益指標(biāo)避免了投資中心單純追求投資利潤(rùn)率而放棄一些對(duì)企業(yè)整體有利的投資機(jī)會(huì)。以剩余收益作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將會(huì)盡量提高剩余收益，也就是說(shuō)只要有利于增加剩余收益絕對(duì)額，投資行為就是可取得，這樣就使部門目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)趨于一致。 二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 ? 制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的有兩個(gè)：防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)考核；作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級(jí)部門采取明智的經(jīng)營(yíng)決策，從而確保企業(yè)整體利益最大化。 ? 但這兩個(gè)目的在通常情況下是相互矛盾的，很難找到理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格來(lái)兼顧業(yè)績(jī)考核和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，而只能根據(jù)企業(yè)的具體情況折中，并選擇基本滿意的解決辦法。 ? （一）市場(chǎng)價(jià)格 ? 市場(chǎng)價(jià)格 是根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格作為基礎(chǔ)的價(jià)格。采用市場(chǎng)價(jià)格，一般假定各責(zé)任中心處于獨(dú)立自主的狀態(tài)，可以自由決定從外部或內(nèi)部進(jìn)行購(gòu)銷，同時(shí)產(chǎn)品或勞務(wù)有客觀的市價(jià)可采用。以正常的市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有一個(gè)顯著的優(yōu)點(diǎn)，就是供需雙方的部門都能按照市場(chǎng)價(jià)格買進(jìn)或賣出它們所供和所需的產(chǎn)品，可以節(jié)省談判成本。直接以市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的主要困難在于，部門間提供的中間產(chǎn)品常常很難確定它們的市場(chǎng)價(jià)格，而且市場(chǎng)價(jià)格往往變動(dòng)較大，或市場(chǎng)價(jià)格沒(méi)有代表性。 ? （二）協(xié)商價(jià)格 ? 協(xié)商價(jià)格 也可稱為議價(jià)，使企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，通過(guò)定期共同協(xié)商所確定的為雙方所接受的價(jià)格。 ? 采用協(xié)商價(jià)格的前提是責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)買賣的可能性，在這種市場(chǎng)內(nèi)買賣雙方有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。 ? 協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本，具體價(jià)格應(yīng)由各相關(guān)責(zé)任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商議定。當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)沒(méi)有適當(dāng)?shù)氖袃r(jià)時(shí)，也只能采取議價(jià)方式來(lái)確定。通過(guò)各相關(guān)責(zé)任中心的討價(jià)還價(jià)，形成企業(yè)內(nèi)部的模擬 “ 公允價(jià)值 ” ，作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。 ? （三）雙重價(jià)格 ? 雙重價(jià)格 是指針對(duì)責(zé)任中心各方面分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所制定的價(jià)格。如對(duì)產(chǎn)品（半成品）的供應(yīng)方，可按協(xié)商的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)；對(duì)使用方則按供應(yīng)方的產(chǎn)品（半成品）的單位變動(dòng)成本計(jì)價(jià)。其差額最終進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。之所以這樣的區(qū)別對(duì)待，是為了使產(chǎn)品（半成品）接受單位能正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，避免因內(nèi)部定價(jià)高于外界市場(chǎng)價(jià)格，接受單位向外界進(jìn)貨，而不從內(nèi)部 “ 購(gòu)買 ” ，使企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品 “ 半成品 ” 供應(yīng)單位的部分生產(chǎn)能力由此而閑置起來(lái)，無(wú)法充分利用的情況出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)整體盈利能力造成不良的影響；同時(shí)也有利于提高供應(yīng)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中充分發(fā)揮主動(dòng)性、積極性。 ? 這一方法可以既可較好滿足供應(yīng)方和使用方的不同需要，也能激勵(lì)雙方在經(jīng)營(yíng)上充分發(fā)揮主動(dòng)性和積極性。這種方法只有在任何單一內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格均無(wú)法達(dá)到目標(biāo)一致性及激勵(lì)目的，中間產(chǎn)品有外部市場(chǎng)，生產(chǎn)（供應(yīng)）單位生產(chǎn)能力不受限制且變動(dòng)成本低于市場(chǎng)價(jià)格的情況下，才會(huì)行之有效，并對(duì)企業(yè)有利。 ? （四）成本轉(zhuǎn)移價(jià)格 ? 成本轉(zhuǎn)移價(jià)格就是以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。由于成本的概念不同，成本轉(zhuǎn)移價(jià)格也有多種不同的形式： ? （實(shí)際成本）。其成本資料時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求編制的，具有現(xiàn)成可用的特點(diǎn)，因此不必為制定轉(zhuǎn)移價(jià)格而增加任何費(fèi)用。但是以完全成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格，將使產(chǎn)品（半成品）的“銷售”單位得不到任何利潤(rùn)。所有利潤(rùn)都將表現(xiàn)在“購(gòu)買”單位的帳上。同時(shí)，由于“銷售”部門的成本已完全地轉(zhuǎn)移給“購(gòu)買”部門，因此對(duì)提供部門經(jīng)理而言缺乏降低成本的動(dòng)力。而對(duì)“購(gòu)買”單位來(lái)說(shuō)，由于提供部門的成本無(wú)論高低都將會(huì)轉(zhuǎn)移給它，因此它就要承擔(dān)不受它控制而由其他部門造成的工作效率上的責(zé)任。 ? （預(yù)算）成本 。為了彌補(bǔ)采用完全成本的缺陷，人們認(rèn)為可以采用某種形式的“標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）成本”?！皹?biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）成本”可以極大地減少低效率問(wèn)題，有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各自得工作成果。但是，無(wú)論是以實(shí)際完全成本還是以“標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）成本”作為轉(zhuǎn)移價(jià)格，它們對(duì)短期決策來(lái)說(shuō)，都會(huì)遇到這一問(wèn)題：“銷售”單位的固定成本在“購(gòu)買”單位將作為變動(dòng)成本處理，由此決定了它們不能很好地解決“目標(biāo)一致性”問(wèn)題。 ? 。它是以產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)的變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，這種方式能夠揭示成本與產(chǎn)量的關(guān)系，便于考核各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，也利于經(jīng)營(yíng)決策。不足之處是產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)中不包含固定成本，不能反映生產(chǎn)率變化對(duì)固定成本的影響，不利于調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心提高產(chǎn)量的積極性。 復(fù)習(xí)思考題 ? ？ ? ？什么是增量預(yù)算？它們各自的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？ ? ？預(yù)算循環(huán)又包括哪些環(huán)節(jié)？ ? ？如何區(qū)分利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)和利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)？ ? ？ ? ？各自有什么優(yōu)缺點(diǎn)？ 演講完畢，謝謝觀看！