【正文】 第五章 預(yù)算 第一節(jié) 預(yù)算概述 第二節(jié) 預(yù)算的編制 第三節(jié) 責(zé)任會計(jì) 引言 ? 通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠： ? 、全面預(yù)算和預(yù)算管理的內(nèi)涵，明確三者之間的聯(lián)系與區(qū)別。 ? ，理解戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃與預(yù)算的關(guān)系。 ? ，理解預(yù)算管理的循環(huán)。 ? ，明確三大類預(yù)算編制方法優(yōu)缺點(diǎn)。 ? ，指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算編制工作。 ? ，掌握責(zé)任中心類型及其業(yè)績評價(jià)。 ? 。 引例： 20世紀(jì)?？怂构镜?“ 泰坦尼克號 ” 超載了嗎？ ? 近年來最大的災(zāi)難影片 《 泰坦尼克號 》 終于在 1998年面世了。 《 泰坦尼克號 》 一經(jīng)上映便引起轟動。然而，在《 泰坦尼克號 》 上映前，業(yè)內(nèi)人士卻在懷疑該片收入是否能彌補(bǔ)投入的巨額制作成本。因?yàn)?，按照以往的?jīng)驗(yàn)，電影制作，尤其是大片制作的預(yù)算經(jīng)常失去控制。這是由于電影行業(yè)不像其他行業(yè)那樣考慮預(yù)算和盈利嗎？為了按照預(yù)算執(zhí)行、避免財(cái)務(wù)困境，電影制造商應(yīng)該如何去做呢？ ? 按照梅卡尼克， 20世紀(jì)?？怂构径戮种飨恼f法，制作 《 泰坦尼克號 》 使他們在預(yù)算管理方面學(xué)到了很多?！?制作 《 泰坦尼克號 》 使我們得到了一些經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn) …… 我們實(shí)施了更為嚴(yán)格的預(yù)算控制，并在片場派了很多代表。按預(yù)算來制作電影就是一個(gè)計(jì)劃執(zhí)行的過程，我們在這一點(diǎn)上有很多收獲。 ” 梅卡尼克強(qiáng)調(diào)，采用會計(jì)系統(tǒng)來跟蹤錢花在什么地方以及為什么要這樣花，有助于實(shí)現(xiàn)更有效的成本控制。他指出： “ 你開始把這當(dāng)成真正的商業(yè)活動 …… 我們都知道 《 泰坦尼克號 》 的預(yù)算有些松。事先就知道我們的目標(biāo)是有一定幫助的。 ” 本章主要內(nèi)容 ? 預(yù)算是 企業(yè)對未來工作的一種計(jì)劃安排，是一種對未來目標(biāo)的價(jià)值量反映，同時(shí)也是企業(yè)控制成本和費(fèi)用的一種有效手段 。好的預(yù)算有利于企業(yè)收入的提升，成本費(fèi)用的降低，利潤的實(shí)現(xiàn)，從而有助于 企業(yè)股東價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。本章首先介紹了預(yù)算、全面預(yù)算和預(yù)算管理的內(nèi)涵，闡述了預(yù)算在企業(yè)中的地位與作用、預(yù)算體系的構(gòu)成和預(yù)算管理的循環(huán)，其次說明了預(yù)算的編制方法與流程，最后探討了責(zé)任會計(jì)的相關(guān)問題，包括責(zé)任中心的定義、類型及其業(yè)績評價(jià)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義及其確定方法。 第一節(jié) 預(yù)算概述 ? 一、預(yù)算、全面預(yù)算與預(yù)算管理的內(nèi)涵 ? 二、預(yù)算的功能 ? 三、預(yù)算體系的構(gòu)成 ? 四、預(yù)算管理的循環(huán) 一、預(yù)算、全面預(yù)算與預(yù)算管理的內(nèi)涵 ? （一）預(yù)算的內(nèi)涵 ? 預(yù)算（ budget） 通常是企業(yè)為達(dá)到一定目的在一定時(shí)期對資源進(jìn)行配置的計(jì)劃，是用數(shù)字或貨幣編制出來的某一時(shí)期的計(jì)劃。 你得到的是你所期望得到的東西。得到超過你期望的東西，如果可能的話，也是極少發(fā)生的。 Harold S. Geneen， ITT的締造者和前 CEO ? （二）全面預(yù)算的內(nèi)涵 ? 全面預(yù)算 就是根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃所編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等方面的 年度總體計(jì)劃 ，包括 日常業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）、特種決策預(yù)算（資本預(yù)算）與財(cái)務(wù)預(yù)算 三大類內(nèi)容。 ? 經(jīng)營預(yù)算 是明確所有的日常經(jīng)營活動如銷售、采購、生產(chǎn)等需要多少資源以及如何獲得和使用這些資源的計(jì)劃，如銷售預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。 ? 資本預(yù)算 是公司對將要著手的長期工程（如廠房、研究開發(fā)）和將要引進(jìn)的固定資產(chǎn)（如生產(chǎn)設(shè)備）等的投資和籌資計(jì)劃，如研究與開發(fā)預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、銀行借款預(yù)算等。 ? 財(cái)務(wù)預(yù)算 是一系列專門反映公司未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。它具體包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表和現(xiàn)金收支預(yù)算等內(nèi) 容。 ? （三）預(yù)算管理的內(nèi)涵 ? 預(yù)算管理是指公司圍繞預(yù)算而展開的一系列管理活動和制度安排，包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考評等多個(gè)方面。 ? 預(yù)算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種綜合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的約束力，不局限于事前控制和事后控制，也不局限于財(cái)務(wù)部門。它告訴我們，要將公司視為一個(gè)整體，在股東價(jià)值最大化目標(biāo)的指導(dǎo)下從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。 ? 預(yù)算管理立足于公司治理機(jī)制，它不僅是一種管理制度和控制手段，更是一種管理理念。它告訴我們，要實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化目標(biāo)，就需要先制定 “ 游戲規(guī)則 ” ；使各部門明確自身在公司股東價(jià)值創(chuàng)造活動中的目標(biāo)，就需要以是否增加股東價(jià)值作為進(jìn)行經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)決策的標(biāo)準(zhǔn)。 二、預(yù)算的功能 ? （一）確立目標(biāo) ? 預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步的分解與細(xì)化，是企業(yè)預(yù)算責(zé)任的逐層分擔(dān)與落實(shí)，也是公司內(nèi)部各部門實(shí)現(xiàn)其預(yù)算目標(biāo)的具體行動方案與措施。這樣，就可以使各個(gè)部門從價(jià)值上了解本部門的經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)整體目標(biāo)之間的關(guān)系。 ? 比如一個(gè)企業(yè)在利潤目標(biāo)確定的前提下，可以測算出需要降低的成本目標(biāo)，進(jìn)而可以測算出材料成本降低的目標(biāo)，假設(shè)是在上年實(shí)際結(jié)果的基礎(chǔ)上需要下降 10%，此時(shí)可以通過會議討論的形式將這 10%材料成本下降的任務(wù)再分解落實(shí)到生產(chǎn)部門、技術(shù)部門和采購部門，如圖 51所示： 圖 51 材料成本降低目標(biāo)的分解與落實(shí) 材 料 成 本 降 低 1 0 %自 制 化 途 徑國 產(chǎn) 化 途 徑合 理 化 途 徑完 成 降 低 任 務(wù) 的 2 0 %完 成 降 低 任 務(wù) 的 5 0 %完 成 降 低 任 務(wù) 的 3 0 %生 產(chǎn) 部 門 責(zé) 任采 購 部 門 責(zé) 任技 術(shù) 部 門 責(zé) 任? （二）整合資源 ? 一個(gè)企業(yè)的資源有限是客觀存在的現(xiàn)實(shí)，因此在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，長期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間、整體目標(biāo)和部門目標(biāo)之間、企業(yè)內(nèi)部不同部門之間不可避免地存在沖突，企業(yè)需要站在整體的角度和戰(zhàn)略的高度，利用一種工具圍繞既定目標(biāo)有效地整合資金、技術(shù)、物質(zhì)、市場渠道等各種資源。 ? 實(shí)踐證明，預(yù)算就是這樣一種工具。通過預(yù)算，可以把企業(yè)各方面的工作納入統(tǒng)一計(jì)劃，促使內(nèi)部各部門的預(yù)算相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)緊扣，達(dá)到平衡，在保證企業(yè)整體目標(biāo)的前提下，組織各自的業(yè)務(wù)活動。 圖 52 預(yù)算與資源整合 業(yè) 務(wù) 流 人 力 資 源 流信 息 流資 金 流財(cái) 務(wù) 預(yù) 算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算采購預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算投資預(yù)算籌資預(yù)算負(fù)債預(yù)算資產(chǎn)預(yù)算利潤預(yù)算工 資福 利費(fèi)預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算? （三）控制業(yè)務(wù) ? 控制是預(yù)算最基本的功能，預(yù)算的控制作用貫穿于整個(gè)經(jīng)營活動過程中。預(yù)算編制是一種事前控制，預(yù)算執(zhí)行是一種事中控制，預(yù)算分析與考評是一種事后控制。尤其是通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋以及與預(yù)算目標(biāo)的差異分析，有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營和管理的薄弱環(huán)節(jié)并糾正不利差異，從而改進(jìn)工作，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 ? 如果屬于預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目，且符合預(yù)算目標(biāo)要求，則費(fèi)用可以報(bào)銷，資金可以撥付，會計(jì)核算可以進(jìn)行；如果屬于超預(yù)算或預(yù)算外，則需要重新進(jìn)行審批（如圖 53所示）。這樣就對經(jīng)營活動起到了有效的控制作用，使企業(yè)股東價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有了保障。 圖 53 預(yù)算與費(fèi)用控制 業(yè) 務(wù) 經(jīng) 營 事 項(xiàng) 是 否 列 入 預(yù) 算是 否 超 過 預(yù) 算屬 于 超 預(yù) 算 ，需 要 申 請 預(yù) 算調(diào) 整進(jìn) 入 會 計(jì) 核 算程 序 ， 但 需 要提 出 警 告屬 于 預(yù) 算 外 ，需 要 申 請 預(yù) 算調(diào) 整否是否 是屬 于 預(yù) 算 內(nèi) ，但 是 否 超 過 預(yù)警 控 制 線進(jìn) 入 會 計(jì) 核 算程 序是 否? （四）評價(jià)業(yè)績 ? 以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，以財(cái)務(wù)預(yù)算為中心，逐層分解形成的企業(yè)預(yù)算控制指標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)體系也是評價(jià)各部門工作成績的基本尺度。實(shí)質(zhì)上，預(yù)算系統(tǒng)具有“抑惡揚(yáng)善”的功能，即抑制偏離企業(yè)創(chuàng)造股東價(jià)值目標(biāo)的“惡”行，褒揚(yáng)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造股東價(jià)值目標(biāo)而努力的“善”為。各項(xiàng)預(yù)算控制指標(biāo)和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)提供了評價(jià)各部門及其員工實(shí)際經(jīng)營業(yè)績的客觀依據(jù)。 ? 定期或不定期檢查考評各部門所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作任務(wù)的完成情況，并將預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果與預(yù)先設(shè)置的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，確保企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)管理的核心。當(dāng)然，需要注意的是，應(yīng)該將預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績評價(jià)結(jié)果與其薪酬獎勵(lì)相掛鉤，否則對其而言預(yù)算的執(zhí)行既無動力，也無壓力，其結(jié)果是流于形式。 三、預(yù)算體系的構(gòu)成 ? 一個(gè)企業(yè)的全面預(yù)算體系從內(nèi)容上看可以按多種劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同的分類，主要包括以下類型： ? （一）從預(yù)算層級角度區(qū)分 ? 從預(yù)算層級角度看，包括企業(yè)集團(tuán)預(yù)算、子公司或事業(yè)部預(yù)算、部門預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算等。企業(yè)預(yù)算的層級是與企業(yè)的組織層級相對應(yīng)的。在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)中，戰(zhàn)略目標(biāo)往往是自上而下逐層進(jìn)行分解細(xì)化，包括企業(yè)集團(tuán)目標(biāo)、子公司或事業(yè)部目標(biāo)、部門目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)；而預(yù)算也往往是由下往上逐層進(jìn)行匯總編制的，先編制項(xiàng)目預(yù)算、部門預(yù)算，而后形成子公司或事業(yè)部預(yù)算，在此基礎(chǔ)上形成企業(yè)集團(tuán)整體預(yù)算。 ? （二）從預(yù)算內(nèi)容角度區(qū)分 ? 從預(yù)算內(nèi)容角度看，包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等。 ? 經(jīng)營預(yù)算 也稱為業(yè)務(wù)預(yù)算，是反映與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的預(yù)算，具體包括銷售預(yù)算、采購預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算等，同時(shí)包括管理費(fèi)用預(yù)算。 ? 資本預(yù)算 也叫做特種決策預(yù)算，主要涉及投資和籌資的預(yù)算，是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，如企業(yè)固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改建、更新等，同時(shí)還包括與此相關(guān)的資金籌措預(yù)算。 ? 財(cái)務(wù)預(yù)算 是從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，是指與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和企業(yè)現(xiàn)金收支有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算，因此也叫做總預(yù)算，主要是指