【正文】 復(fù)習(xí)思考題 ? ？ ? ？什么是增量預(yù)算？它們各自的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？ ? ？預(yù)算循環(huán)又包括哪些環(huán)節(jié)？ ? ？如何區(qū)分利潤中心業(yè)績和利潤中心管理者業(yè)績？ ? ？ ? ？各自有什么優(yōu)缺點(diǎn)？ 演講完畢，謝謝觀看！ 。它是以產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)的變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，這種方式能夠揭示成本與產(chǎn)量的關(guān)系，便于考核各責(zé)任中心的業(yè)績，也利于經(jīng)營決策。但是，無論是以實(shí)際完全成本還是以“標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）成本”作為轉(zhuǎn)移價(jià)格，它們對(duì)短期決策來說，都會(huì)遇到這一問題：“銷售”單位的固定成本在“購買”單位將作為變動(dòng)成本處理，由此決定了它們不能很好地解決“目標(biāo)一致性”問題。為了彌補(bǔ)采用完全成本的缺陷，人們認(rèn)為可以采用某種形式的“標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）成本”。而對(duì)“購買”單位來說，由于提供部門的成本無論高低都將會(huì)轉(zhuǎn)移給它，因此它就要承擔(dān)不受它控制而由其他部門造成的工作效率上的責(zé)任。所有利潤都將表現(xiàn)在“購買”單位的帳上。其成本資料時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求編制的，具有現(xiàn)成可用的特點(diǎn)，因此不必為制定轉(zhuǎn)移價(jià)格而增加任何費(fèi)用。 ? （四）成本轉(zhuǎn)移價(jià)格 ? 成本轉(zhuǎn)移價(jià)格就是以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 ? 這一方法可以既可較好滿足供應(yīng)方和使用方的不同需要，也能激勵(lì)雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮主動(dòng)性和積極性。其差額最終進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。 ? （三）雙重價(jià)格 ? 雙重價(jià)格 是指針對(duì)責(zé)任中心各方面分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所制定的價(jià)格。當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)沒有適當(dāng)?shù)氖袃r(jià)時(shí)，也只能采取議價(jià)方式來確定。 ? 采用協(xié)商價(jià)格的前提是責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競爭市場買賣的可能性，在這種市場內(nèi)買賣雙方有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。直接以市場價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的主要困難在于，部門間提供的中間產(chǎn)品常常很難確定它們的市場價(jià)格，而且市場價(jià)格往往變動(dòng)較大，或市場價(jià)格沒有代表性。采用市場價(jià)格，一般假定各責(zé)任中心處于獨(dú)立自主的狀態(tài)，可以自由決定從外部或內(nèi)部進(jìn)行購銷，同時(shí)產(chǎn)品或勞務(wù)有客觀的市價(jià)可采用。 ? 但這兩個(gè)目的在通常情況下是相互矛盾的，很難找到理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格來兼顧業(yè)績考核和進(jìn)行經(jīng)營決策，而只能根據(jù)企業(yè)的具體情況折中，并選擇基本滿意的解決辦法。以剩余收益作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將會(huì)盡量提高剩余收益，也就是說只要有利于增加剩余收益絕對(duì)額，投資行為就是可取得，這樣就使部門目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)趨于一致。 ? （ 2）避免了投資中心狹隘的本位主義傾向，使部門目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)趨于一致。其計(jì)算公式如下： ??剩 余 收 益 經(jīng) 營 利 潤 （ 經(jīng) 營 資 產(chǎn) 規(guī) 定 的 基 準(zhǔn) 收 益 率 ）? 以“剩余收益”作為評(píng)價(jià)和考核經(jīng)營成果的尺度，與投資利潤率相比有兩個(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)： ? （ 1）可以從絕對(duì)額的角度進(jìn)行分析，消除利用投資利潤率進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)所帶來的錯(cuò)誤信號(hào)。 ? 。 ? 投資利潤率（ return on investment, ROI） 是指經(jīng)營利潤與經(jīng)營資產(chǎn)之比，其基本公式如下： %100?? 經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營利潤投資利潤率? 投資利潤率的優(yōu)點(diǎn)在于：一是能反映投資中心的綜合獲利能力，提高投資利潤率應(yīng)該通過擴(kuò)大銷售收入、降低成本費(fèi)用、加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、減少資產(chǎn)投入等途徑；二是具有橫向可比性，因?yàn)樘蕹艘蛲顿Y額不同而導(dǎo)致的利潤差異的不可比因素；三是投資利潤率可以作為評(píng)價(jià)投資方案的依據(jù)，有利于資源的優(yōu)化配置；四是促使投資中心提高資產(chǎn)效率，減少不合理資產(chǎn)占用現(xiàn)象。 ? 根據(jù)投資中心生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，通常以投資利潤率和剩余收益作為評(píng)價(jià)和考核投資中心經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。 ? 它與利潤中心的區(qū)別主要有兩點(diǎn)：一是權(quán)力不同，利潤中心沒有投資決策權(quán)，它只是在企業(yè)投資形成后進(jìn)行具體的經(jīng)營；而投資中心則不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售商享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用所掌握的資產(chǎn)，有權(quán)處置固定資產(chǎn)，改變現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。 ? （三）投資中心 ? 投資中心（ investment center） 是指既對(duì)成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。這種利潤中心僅對(duì)本企業(yè)內(nèi)部各單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不直接對(duì)外銷售，取得的是企業(yè)“內(nèi)部銷售收入”。這種利潤中心雖然是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)責(zé)任單位，但它既可向企業(yè)內(nèi)部其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，又可像一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營的企業(yè)那樣，直接向企業(yè)外界市場銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)。當(dāng)然，利潤中心沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平。 ? 由于利潤是收入與成本費(fèi)用之間的差額，因此利潤中心既要對(duì)成本負(fù)責(zé)，又要對(duì)收入負(fù)責(zé)。 ? 成本中心的考評(píng)指標(biāo)主要采用相對(duì)指標(biāo)和比較指標(biāo)，包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，其計(jì)算公式是： 成 本 （ 費(fèi) 用 ） 變 動(dòng) 額 = 實(shí) 際 責(zé) 任 成 本 （ 費(fèi) 用 ） 預(yù) 算 責(zé) 任 成 本 （ 費(fèi) 用 ）100%?成 本 （ 費(fèi) 用 ） 變 動(dòng) 額成 本 （ 費(fèi) 用 ） 變 動(dòng) 率 = 預(yù) 算 責(zé) 任 成 本 （ 費(fèi) 用 ）? （二）利潤中心 ? 利潤中心（ profit center） 是指對(duì)利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。從考評(píng)的角度看，成本中心工作成績的好壞，應(yīng)以可控成本作為主要依據(jù)，不可控成本核算只有參考意義。 ? 。即成本中心能夠?qū)⒂嘘P(guān)成本的控制責(zé)任分解落實(shí)，并進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。即成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量；三是可以施加影響。 ? 具體來說，可控成本必須同時(shí)具備以下四個(gè)條件：一是可以預(yù)計(jì)。成本費(fèi)用依其責(zé)任主體是否可控制分為可控成本與不可控成本。概括地講，成本中心只以貨幣形式計(jì)量投入，不以貨幣形式計(jì)量產(chǎn)出。 ? 成本中心相對(duì)于其他責(zé)任中心有其自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在： ? 。前者又稱標(biāo)準(zhǔn)成本中心，是指把生產(chǎn)實(shí)物產(chǎn)品而發(fā)生的各種技術(shù)性成本作為控制對(duì)象的成本中心。 ? 成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供部門以及給與一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門，如企業(yè)中的生產(chǎn)車間、行政管理部門等。 ? 按權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，責(zé)任中心可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。S 第三節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì) ? 一、責(zé)任中心及其主要特點(diǎn) ? 二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 你評(píng)價(jià)什么，你就得到什么。 ? 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。 ? ? 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用于總括反映企業(yè)未來預(yù)算期期末財(cái)務(wù)狀況，是為企業(yè)在預(yù)算期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況而編制的預(yù)算。 ? 構(gòu)成預(yù)計(jì)利潤表的收支項(xiàng)目主要來自兩個(gè)方面：一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的收支；二是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的收支。 ? （三）財(cái)務(wù)預(yù)算表格 ? ? 現(xiàn)金收支預(yù)算亦稱現(xiàn)金預(yù)算，它是以經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算 ? ? 預(yù)計(jì)利潤表用于綜合反映企業(yè)整個(gè)預(yù)算期間所取得的經(jīng)營成果。 ? （二）資本預(yù)算表格 ? ? 投資預(yù)算是與項(xiàng)目投資決策密切相關(guān)的特種決策預(yù)算 ? ? 銀行借款預(yù)算是反映預(yù)算期公司通過銀行籌措資金的特種決策預(yù)算。 愛普公司直接人工預(yù)算 單位：萬元 產(chǎn)品品種 項(xiàng)目 控制比率 控制標(biāo)準(zhǔn) 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 全年 全公司單位工時(shí)工資率 8 8 8 10 甲產(chǎn)品 單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí) /件） 6 6 6 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（萬件） 164 204 236 204 808 直接人工工時(shí)總數(shù)（萬小時(shí)） 984 1224 1416 單位工時(shí)工資率 4 4 4 5 預(yù)計(jì)直接工資 3936 4896 5664 5712 20238 其他直接費(fèi)用 551 793 直接人工成本合計(jì) 4487 6457 單位工時(shí)直接人工成本 乙產(chǎn)品 單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí) /件） 10 10 10 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（萬件） 106 164 204 242 716 直接人工工時(shí)總數(shù)（萬小時(shí)） 1060 1640 2040 單位工時(shí)工資率 4 4 4 5 預(yù)計(jì)直接工資 4240 6560 8160 11132 30092 其他直接費(fèi)用 直接人工成本合計(jì) 單位工時(shí)直接人工成本 合計(jì) 直接工資總額 8176 11456 13824 16844 50300 其他直接費(fèi)用合計(jì) 7042 直接人工成本合計(jì) 57342 預(yù)計(jì)福利費(fèi)現(xiàn)金支出 1283 直接人工成本現(xiàn)金支出合計(jì) 出該期預(yù)計(jì)福利費(fèi)現(xiàn)金支該期預(yù)計(jì)直接工資總額現(xiàn)金支出預(yù)計(jì)某期直接人工成本預(yù)計(jì)福利費(fèi)支用率直接費(fèi)用預(yù)計(jì)某種產(chǎn)品計(jì)提其他支出某期預(yù)計(jì)的福利費(fèi)現(xiàn)金成本預(yù)計(jì)某種產(chǎn)品直接人工合計(jì)預(yù)計(jì)公司直接人工成本直接費(fèi)用預(yù)計(jì)某種產(chǎn)品計(jì)提其他工資預(yù)計(jì)某種產(chǎn)品好用直接成本預(yù)計(jì)某種產(chǎn)品直接人工其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)工資預(yù)計(jì)某種產(chǎn)品耗用直接直接費(fèi)用預(yù)計(jì)某種產(chǎn)品計(jì)提其他該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)單位工時(shí)工資率工資預(yù)計(jì)某種產(chǎn)品耗用直接預(yù)計(jì)該種產(chǎn)品生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時(shí)定額總數(shù)某種產(chǎn)品直接人工工時(shí)消耗定額某種產(chǎn)品耗用該材料的材料預(yù)計(jì)需用量某種產(chǎn)品消耗某種直接????????????????? ? 材料采購預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織材料采購活動(dòng)預(yù)計(jì)發(fā)生的采購數(shù)量和采購成本等內(nèi)容而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。當(dāng)以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部門內(nèi)容分別編制 。 愛普公司銷售費(fèi)用預(yù)算 單位：萬元 費(fèi)用明細(xì) 控制比率 控制標(biāo)準(zhǔn) 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 全年 產(chǎn)品自銷費(fèi)用 運(yùn)雜費(fèi) 1000 1600 1800 1900 6300 包裝費(fèi) 500 900 1000 1000 3400 保險(xiǎn)費(fèi) 600 600 600 600 2400 商檢費(fèi) 400 800 1000