【正文】 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表和現(xiàn)金收支預(yù)算等。 ? （三）從預(yù)算責(zé)任角度區(qū)分 ? 從企業(yè)預(yù)算責(zé)任角度區(qū)分，可將預(yù)算區(qū)分為投資中心預(yù)算、利潤中心預(yù)算、成本中心預(yù)算和費(fèi)用中心預(yù)算。 ? 成本中心只需對其發(fā)生的成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)，因此主要圍繞所需承擔(dān)的成本或費(fèi)用降低目標(biāo)而編制成本預(yù)算或費(fèi)用預(yù)算，比如生產(chǎn)車間除了編制生產(chǎn)預(yù)算以外，還需要編制成本預(yù)算； ? 利潤中心不僅需要對其產(chǎn)生的收入負(fù)責(zé)，更需要對其承擔(dān)的利潤目標(biāo)負(fù)責(zé)，因此不僅需要編制經(jīng)營預(yù)算，而且還需要編制利潤預(yù)算； ? 投資中心不僅需要對所實(shí)現(xiàn)的利潤目標(biāo)和所運(yùn)用的資產(chǎn)效率負(fù)責(zé)，而且還需要考慮所投入的資本及其投資回報(bào)效益。 ? 因此不僅需要編制經(jīng)營預(yù)算，還需要編制資本預(yù)算，當(dāng)然財(cái)務(wù)預(yù)算的編制也是順理成章的事情。 ? （四）從預(yù)算時間角度區(qū)分 ? 從預(yù)算時間角度區(qū)分，預(yù)算可分為期間預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算。 ? 期間預(yù)算 是以一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動為規(guī)劃對象的預(yù)算，以涉及的時期長短為標(biāo)準(zhǔn)，又可以分為長期、中期和短期預(yù)算 ? 項(xiàng)目預(yù)算 是針對特定問題的未來活動預(yù)算，它是不受層級、不受時間限制的預(yù)算，例如可否實(shí)行合并的預(yù)算、新產(chǎn)品開發(fā)預(yù)算等。 四、預(yù)算管理的循環(huán) ? 預(yù)算管理包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制（包括預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析）、預(yù)算考評（包括預(yù)算評價和預(yù)算激勵）等環(huán)節(jié)，從而構(gòu)成了一個完整的循環(huán)，如圖 54所示。 圖 54 預(yù)算控制系統(tǒng) 戰(zhàn) 略 計(jì) 劃預(yù) 算 編 制預(yù) 算 激 勵 預(yù) 算 評 價 預(yù) 算 分 析預(yù) 算 執(zhí) 行預(yù) 算 目 標(biāo) 確 定預(yù) 算 控 制預(yù) 算 考 評? （一）預(yù)算目標(biāo)確定 ? 戰(zhàn)略計(jì)劃是管理控制系統(tǒng)的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算控制的起點(diǎn)。因此，預(yù)算目標(biāo)確定是預(yù)算控制系統(tǒng)起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算編制的基本依據(jù)。 ? 按照企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)層次，預(yù)算目標(biāo)可以分為預(yù)算總目標(biāo)與各層級責(zé)任預(yù)算目標(biāo)，在整個預(yù)算體系中，企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)居于最高統(tǒng)馭地位，它以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的具體體現(xiàn)。企業(yè)在不同時期的戰(zhàn)略取向不同，具體的戰(zhàn)略規(guī)劃也不相同，因此，預(yù)算目標(biāo)亦不相同。 ? （二）預(yù)算編制 ? 預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的具體落實(shí)以及將其分解為責(zé)任目標(biāo)并下達(dá)給預(yù)算執(zhí)行者的過程，或者說是預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)的確定過程。預(yù)算編制是預(yù)算管理循環(huán)的一個重要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，也影響對預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績評價。 ? 預(yù)算編制的過程是一個參與、協(xié)調(diào)的過程。預(yù)算編制過程的參與，即允許預(yù)算執(zhí)行者對預(yù)算編制發(fā)表意見，而不是將預(yù)算強(qiáng)加給執(zhí)行者們，這樣一方面能夠大大降低管理者與預(yù)算執(zhí)行者之間的信息不對稱，另一方面使預(yù)算執(zhí)行者產(chǎn)生責(zé)任感并激發(fā)其創(chuàng)造性。 ? （三）預(yù)算控制 ? 預(yù)算控制是指預(yù)算執(zhí)行過程的控制與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的報(bào)告分析。預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實(shí)施，它是預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，因此它在預(yù)算管理循環(huán)中處于核心環(huán)節(jié)。 ? 預(yù)算的有效執(zhí)行離不開預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控以及仲裁，它們是預(yù)算執(zhí)行過程中必不可少的環(huán)節(jié)，是預(yù)算有效運(yùn)行的必要保證。 ? （四）預(yù)算考評 ? 預(yù)算考評包括預(yù)算評價和預(yù)算激勵兩個方面。 ? 預(yù)算評價 是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任部門或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價，是管理者對預(yù)算執(zhí)行者實(shí)行的一種有效的激勵和約束形式。 ? 預(yù)算管理 循環(huán)的有效運(yùn)行離不開激勵：預(yù)算的編制和控制需要激勵制度提供動力和壓力，預(yù)算評價作用的發(fā)揮取決于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與執(zhí)行者的激勵相掛鉤，本次循環(huán)激勵效果會影響下一循環(huán)預(yù)算目標(biāo)的確定。 中國企業(yè)通常存在的預(yù)算問題及其解決 ? 中國企業(yè)通常存在的預(yù)算問題表現(xiàn)在以下方面： ? 1．預(yù)算的意識。認(rèn)為預(yù)算與公司戰(zhàn)略的關(guān)系不大，缺乏明確手段對公司戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行細(xì)化；認(rèn)為預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，是為了控制別的部門費(fèi)用的發(fā)生；認(rèn)為由于市場因素變化無常因此預(yù)算編制可能流于形式。 ? 2．預(yù)算的組織。缺乏專門的預(yù)算管理組織，或職責(zé)界定不清。財(cái)務(wù)部門包攬了所有的預(yù)算編制工作，業(yè)務(wù)部門和其他職能參與配合較少。預(yù)算部門與業(yè)務(wù)、職能部門間協(xié)作不暢，相互扯皮。 ? 3．預(yù)算的目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的制定以主觀經(jīng)驗(yàn)判斷為主，缺乏科學(xué)的定量分析；預(yù)算目標(biāo)的制定與公司戰(zhàn)略目標(biāo)不一致，缺乏上下級的溝通協(xié)調(diào)。 ? 4．預(yù)算的編制。預(yù)算的編制沒有以預(yù)算控制指標(biāo)和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，完全是靠 “ 拍腦袋 ” 出來的，導(dǎo)致項(xiàng)目與項(xiàng)目、表與表之間缺乏邏輯性；缺乏足夠的系統(tǒng)支持，預(yù)算編制完全手工操作，工作量大且效率不高。 ? 5．預(yù)算的控制。沒有建立相應(yīng)的預(yù)算反饋制度，重編制輕執(zhí)行；沒有以預(yù)算作為依據(jù)，支出審批時不能區(qū)分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外不同情況，財(cái)務(wù)部門無法起到有效的監(jiān)督作用；分析預(yù)算執(zhí)行情況，僅做差異分析，而沒有因素分析，難以明確預(yù)算差異產(chǎn)生的原因；預(yù)算隨意調(diào)整或不做任何調(diào)整。 ? 。缺乏有效的評價、考核和激勵措施。沒有將預(yù)算考評納入經(jīng)營管理者的考核體系，使預(yù)算失去硬約束。 ? 中國企業(yè)要有效解決以上問題，成功實(shí)施預(yù)算管理，關(guān)鍵取決于以下方面： ? 1．高層持續(xù)重視與參與； ? 2．預(yù)算模型符合企業(yè)實(shí)際情況； ? 3．基礎(chǔ)數(shù)據(jù)相對準(zhǔn)確和完整； ? 4．先進(jìn)科學(xué)的信息系統(tǒng)的支持； ? 5．全員的參與和認(rèn)同； ? 6．預(yù)算考評結(jié)果與經(jīng)營管理者薪酬相掛鉤 。 第二節(jié) 預(yù)算的編制 ? 一、預(yù)算的編制程序 ? 二、預(yù)算的編制方法 ? 三、預(yù)算的編制原理 一、預(yù)算的編制程序 ? 預(yù)算編制的程序事實(shí)上就是預(yù)算體系的形成。預(yù)算編制程序視企業(yè)不同情況、不同預(yù)算模式分為自上而下、自下而上和上下結(jié)合三種類型，如表 51所示： 組織類型 產(chǎn)品單一型企業(yè)集團(tuán) 集權(quán)型企業(yè) 資本控股型企業(yè)集團(tuán) 分權(quán)型企業(yè) 產(chǎn)業(yè)經(jīng)營型企業(yè)集團(tuán) 集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合企業(yè) 管理控制模式 戰(zhàn)略規(guī)劃型 財(cái)務(wù)控制型 戰(zhàn)略控制型 預(yù)算編制程序 自上而下式 自下而上式 上下結(jié)合式 優(yōu)點(diǎn) 防止本位主義，有利于實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo) 有利于發(fā)揮部門的主觀能動性 既可以防止本位主義，又有利于發(fā)揮部門的主觀能動性 缺點(diǎn) 不利于部門主觀能動性的發(fā)揮 可能導(dǎo)致嚴(yán)重的本位主義，影響到企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 過度的討價還價可能削弱預(yù)算編制的戰(zhàn)略性和嚴(yán)肅性，同時降低預(yù)算編制的效率 ? （一）自上而下式預(yù)算編制程序 ? 自上而下式 預(yù)算編制程序是一種最傳統(tǒng)的預(yù)算管理程序，其預(yù)算由企業(yè)總部按照戰(zhàn)略管理需要，結(jié)合企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件而提出，并向各分部或子公司下達(dá)執(zhí)行。 ? 這種方式與戰(zhàn)略規(guī)劃型的母子控制模式相對應(yīng)，屬于集中型預(yù)算模式，比較適用于集權(quán)制企業(yè)。 預(yù)算不是一場數(shù)字游戲，而是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)立而進(jìn)行思考的過程 —— 彼得 德魯克 ? （二）自下而上式預(yù)算編制程序 ? 自下而上式 預(yù)算編制程序強(qiáng)調(diào)預(yù)算來自于各分部或子公司的預(yù)測，各分部或子公司才是預(yù)算編制的真正主體，企業(yè)總部對預(yù)算只具有最終審批權(quán)。 ? 自下而上式更多地適用于資本型的控股集團(tuán)，也即財(cái)務(wù)控制型的母子管理關(guān)系，屬于分散型預(yù)算模式，更多地適用于分權(quán)制企業(yè)。 ? 自下而上式特點(diǎn)是：預(yù)算來自于下級，總部只設(shè)定目標(biāo)，只監(jiān)督目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，而不過多地介 入過程的控制。 ? （三）上下結(jié)合式預(yù)算編制程序 ? 顧名思義，上下結(jié)合式博采上述兩式之長，在預(yù)算編制過程中，經(jīng)歷了自上而下和自下而上的往復(fù)。上下結(jié)合式預(yù)算編制程序與戰(zhàn)略控制型母子管理關(guān)系相對應(yīng)，它是現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理最為可取的一種方式。 ? 一方面是因?yàn)橥ㄟ^上下結(jié)合達(dá)到預(yù)算意識的溝通和總部預(yù)算目標(biāo)的完全執(zhí)行；另一方面是通過上下結(jié)合避免單純自上而下和自下而上的各種不足。 二、預(yù)算的編制方法 ? 預(yù)算編制可以采用多種方法，不同類型的預(yù)算編制方法各有利弊，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況和實(shí)際需要加以選擇，如表 52所示。 劃分依據(jù) 編制方法 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同 固定預(yù)算 容易操作 ， 工作量小 第一 ， 過于機(jī)械呆板； 第二 ， 可比性差 。 彈性預(yù)算 第一 ， 預(yù)算范圍寬； 第一 ， 很難正確劃分變動成本和固定成本； 第二 ， 可比性強(qiáng) 。 第二 ， 如果采用手工編制 ，預(yù)算編制工作量大 。 劃分依據(jù) 編制方法 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同 增量預(yù)算 容易理解 ， 便于操作 第一 ， 受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制 ， 可能導(dǎo)致保護(hù)落后； 第二 ， 滋長預(yù)算中的“ 平均主義 ” 和“ 簡單化 ” 。 第三 ， 不利于企業(yè)未來的發(fā)展 。 零基預(yù)算 （ 1） 不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目限制； 帶來浩繁的工作量 ，搞不好會顧此失彼 ， 難以突出重點(diǎn) ， 而且也需要比較長的編制時間 。 （ 2） 能夠調(diào)動各方面降低費(fèi)用的積極性； （ 3） 有助于企業(yè)未來發(fā)展 。 劃分依據(jù) 編制方法 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 按其預(yù)算期的時間特征不同 定期預(yù)算 使預(yù)算期間與會計(jì)年度相配合 ， 便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果 。 第一 、 盲目性； 第二 、 滯后性； 第三 、 間斷性 。 滾動預(yù)算 （ 1） 透明度高； 預(yù)算工作量較大 （ 2） 及時性強(qiáng)； （ 3） 連續(xù)性 、 完整性和穩(wěn)定性突出 。 ? （一）固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法 ? 根據(jù)預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量的數(shù)量特征，可分為固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。 ? 固定預(yù)算 也叫靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為