【正文】 算資產(chǎn)預(yù)算利潤(rùn)預(yù)算工 資福 利費(fèi)預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算? （三）控制業(yè)務(wù) ? 控制是預(yù)算最基本的功能，預(yù)算的控制作用貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中。這樣就對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到了有效的控制作用，使企業(yè)股東價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有了保障。 ? 定期或不定期檢查考評(píng)各部門(mén)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作任務(wù)的完成情況，并將預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果與預(yù)先設(shè)置的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，確保企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)管理的核心。在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)中，戰(zhàn)略目標(biāo)往往是自上而下逐層進(jìn)行分解細(xì)化，包括企業(yè)集團(tuán)目標(biāo)、子公司或事業(yè)部目標(biāo)、部門(mén)目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)；而預(yù)算也往往是由下往上逐層進(jìn)行匯總編制的，先編制項(xiàng)目預(yù)算、部門(mén)預(yù)算，而后形成子公司或事業(yè)部預(yù)算，在此基礎(chǔ)上形成企業(yè)集團(tuán)整體預(yù)算。 ? 財(cái)務(wù)預(yù)算 是從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營(yíng)期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，是指與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和企業(yè)現(xiàn)金收支有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算，因此也叫做總預(yù)算，主要是指預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和現(xiàn)金收支預(yù)算等。 ? （四）從預(yù)算時(shí)間角度區(qū)分 ? 從預(yù)算時(shí)間角度區(qū)分，預(yù)算可分為期間預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算。因此，預(yù)算目標(biāo)確定是預(yù)算控制系統(tǒng)起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算編制的基本依據(jù)。預(yù)算編制是預(yù)算管理循環(huán)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，也影響對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實(shí)施，它是預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，因此它在預(yù)算管理循環(huán)中處于核心環(huán)節(jié)。 ? 預(yù)算管理 循環(huán)的有效運(yùn)行離不開(kāi)激勵(lì)：預(yù)算的編制和控制需要激勵(lì)制度提供動(dòng)力和壓力，預(yù)算評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮取決于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與執(zhí)行者的激勵(lì)相掛鉤，本次循環(huán)激勵(lì)效果會(huì)影響下一循環(huán)預(yù)算目標(biāo)的確定。缺乏專門(mén)的預(yù)算管理組織，或職責(zé)界定不清。預(yù)算目標(biāo)的制定以主觀經(jīng)驗(yàn)判斷為主，缺乏科學(xué)的定量分析；預(yù)算目標(biāo)的制定與公司戰(zhàn)略目標(biāo)不一致，缺乏上下級(jí)的溝通協(xié)調(diào)。沒(méi)有建立相應(yīng)的預(yù)算反饋制度，重編制輕執(zhí)行；沒(méi)有以預(yù)算作為依據(jù)，支出審批時(shí)不能區(qū)分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外不同情況，財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法起到有效的監(jiān)督作用；分析預(yù)算執(zhí)行情況，僅做差異分析，而沒(méi)有因素分析，難以明確預(yù)算差異產(chǎn)生的原因；預(yù)算隨意調(diào)整或不做任何調(diào)整。 ? 中國(guó)企業(yè)要有效解決以上問(wèn)題，成功實(shí)施預(yù)算管理，關(guān)鍵取決于以下方面： ? 1．高層持續(xù)重視與參與； ? 2．預(yù)算模型符合企業(yè)實(shí)際情況； ? 3．基礎(chǔ)數(shù)據(jù)相對(duì)準(zhǔn)確和完整； ? 4．先進(jìn)科學(xué)的信息系統(tǒng)的支持； ? 5．全員的參與和認(rèn)同； ? 6．預(yù)算考評(píng)結(jié)果與經(jīng)營(yíng)管理者薪酬相掛鉤 。 預(yù)算不是一場(chǎng)數(shù)字游戲，而是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)立而進(jìn)行思考的過(guò)程 —— 彼得 ? （三）上下結(jié)合式預(yù)算編制程序 ? 顧名思義，上下結(jié)合式博采上述兩式之長(zhǎng)，在預(yù)算編制過(guò)程中，經(jīng)歷了自上而下和自下而上的往復(fù)。 劃分依據(jù) 編制方法 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同 固定預(yù)算 容易操作 ， 工作量小 第一 ， 過(guò)于機(jī)械呆板； 第二 ， 可比性差 。 第三 ， 不利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展 。 第一 、 盲目性； 第二 、 滯后性； 第三 、 間斷性 。它是不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算，是最基本的預(yù)算編制方法。 A公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)算（彈性預(yù)算） 單位：元 項(xiàng)目 單位預(yù)算 彈性預(yù)算 銷(xiāo)售量（件） 7 000 8 000 9 000 銷(xiāo)售收入 322 000 368 000 414 000 變動(dòng)成本 229 600 262 400 295 200 其中：變動(dòng)制造費(fèi)用 220 500 252 000 283 500 變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用 6 300 7 200 8 100 變動(dòng)管理費(fèi)用 2 800 3 200 3 600 邊際貢獻(xiàn) 92 400 105 600 118 800 固定成本 73 500 73 500 73 500 73 500 其中：固定制造費(fèi)用 38 850 38 850 38 850 38 850 固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 34 650 34 650 34 650 34 650 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 18 900 32 100 45 300 ? (二 )增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法 ? 成本費(fèi)用預(yù)算根據(jù)預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。 確 立 目 標(biāo)評(píng) 價(jià) 現(xiàn) 有 的 活 動(dòng) 和 可 能 的 替 代評(píng) 估 新 增 活 動(dòng) 及 其 可 選 方 式建 立 優(yōu) 先 順 序測(cè) 算 財(cái) 務(wù) 可 行 性正 式 預(yù) 算對(duì) 項(xiàng) 目 權(quán) 衡 取 舍復(fù) 查? （三）定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法 ? 預(yù)算編制方法根據(jù)預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。 ? 下面以愛(ài)立信公司為例簡(jiǎn)單介紹下定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)中的運(yùn)用：多年來(lái)，愛(ài)立信都一直在運(yùn)用傳統(tǒng)的定期預(yù)算編制方法，即從 5月份開(kāi)始做計(jì)劃， 8月份形成初步方案， 10月或 11月份形成正式方案， 12月份將正式方案提交董事會(huì)。 2 0 0 0 年 預(yù) 算 （ 一 ）第 一 季 度 第 二 季 度 第 三 季 度 第 四 季 度1 月 2 月 3 月 總 數(shù) 總 數(shù) 總 數(shù)差 異 分 析第 一 季 度 實(shí) 際第 二 季 度 預(yù) 測(cè)2 0 0 0 年 預(yù) 算 （ 二 ） 2 0 0 1 年第 二 季 度 第 三 季 度 第 四 季 度 第 一 季 度4 月 5 月 6 月 總 數(shù) 總 數(shù) 總 數(shù)三、預(yù)算的編制原理 ? 與全面預(yù)算內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，全面預(yù)算的編制表格需要按經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類型進(jìn)行相應(yīng)設(shè)計(jì)。 ? ? 銷(xiāo)售回款預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷(xiāo)售活動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入現(xiàn)金回款而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。 ? ? 生產(chǎn)量預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。當(dāng)以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部門(mén)內(nèi)容分別編制 。 ? （二）資本預(yù)算表格 ? ? 投資預(yù)算是與項(xiàng)目投資決策密切相關(guān)的特種決策預(yù)算 ? ? 銀行借款預(yù)算是反映預(yù)算期公司通過(guò)銀行籌措資金的特種決策預(yù)算。 ? 構(gòu)成預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的收支項(xiàng)目主要來(lái)自兩個(gè)方面：一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的收支；二是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的收支。 ? 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。S ? 成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供部門(mén)以及給與一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門(mén)，如企業(yè)中的生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)等。 ? 成本中心相對(duì)于其他責(zé)任中心有其自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在： ? 。成本費(fèi)用依其責(zé)任主體是否可控制分為可控成本與不可控成本。即成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量；三是可以施加影響。 ? 。 ? 成本中心的考評(píng)指標(biāo)主要采用相對(duì)指標(biāo)和比較指標(biāo)，包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，其計(jì)算公式是： 成 本 （ 費(fèi) 用 ） 變 動(dòng) 額 = 實(shí) 際 責(zé) 任 成 本 （ 費(fèi) 用 ） 預(yù) 算 責(zé) 任 成 本 （ 費(fèi) 用 ）100%?成 本 （ 費(fèi) 用 ） 變 動(dòng) 額成 本 （ 費(fèi) 用 ） 變 動(dòng) 率 = 預(yù) 算 責(zé) 任 成 本 （ 費(fèi) 用 ）? （二）利潤(rùn)中心 ? 利潤(rùn)中心（ profit center） 是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。當(dāng)然，利潤(rùn)中心沒(méi)有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平。這種利潤(rùn)中心僅對(duì)本企業(yè)內(nèi)部各單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不直接對(duì)外銷(xiāo)售，取得的是企業(yè)“內(nèi)部銷(xiāo)售收入”。 ? 它與利潤(rùn)中心的區(qū)別主要有兩點(diǎn)：一是權(quán)力不同，利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，它只是在企業(yè)投資形成后進(jìn)行具體的經(jīng)營(yíng)；而投資中心則不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售商享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用所掌握的資產(chǎn)，有權(quán)處置固定資產(chǎn)，改變現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。 ? 投資利潤(rùn)率（ return on investment, ROI） 是指經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)之比，其基本公式如下： %100?? 經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)投資利潤(rùn)率? 投資利潤(rùn)率的優(yōu)點(diǎn)在于：一是能反映投資中心的綜合獲利能力，提高投資利潤(rùn)率應(yīng)該通過(guò)擴(kuò)大銷(xiāo)售收入、降低成本費(fèi)用、加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、減少資產(chǎn)投入等途徑；二是具有橫向可比性，因?yàn)樘蕹艘蛲顿Y額不同而導(dǎo)致的利潤(rùn)差異的不可比因素；三是投資利潤(rùn)率可以作為評(píng)價(jià)投資方案的依據(jù)，有利于資源的優(yōu)化配置；四是促使投資中心提高資產(chǎn)效率，減少不合理資產(chǎn)占用現(xiàn)象。其計(jì)算公式如下： ??剩 余 收 益 經(jīng) 營(yíng) 利 潤(rùn) （ 經(jīng) 營(yíng) 資 產(chǎn) 規(guī) 定 的 基 準(zhǔn) 收 益 率 ）? 以“剩余收益”作為評(píng)價(jià)和考核經(jīng)營(yíng)成果的尺度，與投資利潤(rùn)率相比有兩個(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)： ? （ 1）可以從絕對(duì)額的角度進(jìn)行分析，消除利用投資利潤(rùn)率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所帶來(lái)的錯(cuò)誤信號(hào)。以剩余收益作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將會(huì)盡量提高剩余收益，也就是說(shuō)只要有利于增加剩余收益絕對(duì)額，投資行為就是可取得，這樣就使部門(mén)目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)趨于一致。采用市場(chǎng)價(jià)格，一般假定各責(zé)任中心處于獨(dú)立自主的狀態(tài)，可以自由決定從外部或內(nèi)部進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)，同時(shí)產(chǎn)品或勞務(wù)有客觀的市價(jià)可采用。 ? 采用協(xié)商價(jià)格的前提是責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)的可能性，在這種市場(chǎng)內(nèi)買(mǎi)賣(mài)雙方有權(quán)自行決定是否買(mǎi)賣(mài)這種中間產(chǎn)品。 ? （三）雙重價(jià)格 ? 雙重價(jià)格 是指針對(duì)責(zé)任中心各方面分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所制定的價(jià)格。 ? 這一方法可以既可較好滿足供應(yīng)方和使用方的不同需要，也能激勵(lì)雙方在經(jīng)營(yíng)上充分發(fā)揮主動(dòng)性和積極性。其成本資料時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求編制的，具有現(xiàn)成可用的特點(diǎn)，因此不必為制定轉(zhuǎn)移價(jià)格而增加任何費(fèi)用。而對(duì)“購(gòu)買(mǎi)”單位來(lái)說(shuō)，由于提供部門(mén)的成本無(wú)論高低都將會(huì)轉(zhuǎn)移給它，因此它就要承擔(dān)不受它控制而由其他部門(mén)造成的工作效率