【正文】 制造費用（固） 1,200,000 1,080,000 30,000 90,000 100 12,000 12,000 100 100 90 50 15 10 15 1,100,000 964,700 30,000 105,300 100 13,000 11,000 2,100 100 50 10 乙制藥廠利潤表 以上為乙制藥廠的有關(guān)資料，其中工資和制造費用兩年均約為 180,000元，銷售成本也采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤上升原因時，認(rèn)為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。 通過本案例的分析，你認(rèn)為： 甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？為什么？ 如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何 向你的經(jīng)理解釋？ （一）基本案情 利凱工藝制品有限公司宣告業(yè)績考核報告后，二車間負(fù)責(zé)人李杰情緒低落。原來，二車間主任李杰任職以來積極開展降低成本活動，嚴(yán)格監(jiān)控成本支出，考核卻沒有完成責(zé)任任務(wù)，嚴(yán)重挫傷了工作積極性，財務(wù)負(fù)責(zé)人了解情況后，召集了有關(guān)成本核算人員尋求原因，將采取進(jìn)一步行動。 利凱工藝制品有限公司自 1997年成立并從事工藝品加工銷售以來，一向以“重質(zhì)量、守信用”在同行中經(jīng)營效果及管理較好。近期，公司決定實行全員責(zé)任制，尋求更佳的效益。企業(yè)根據(jù)三年來實際成本資料，制定了較詳盡的費用控制方法。 案 例 二 利凱工藝制品有限公司業(yè)績考核 材料消耗實行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)木材，單件定額 6元；工人工資實行計件工資，計件單價 3元；在制作過程中需用專用刻刀，每件工藝品限領(lǐng) 1把，單價 ；勞保手套每生產(chǎn) 10件工藝品領(lǐng)用 1付，單價 1元。 當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費 8,200元，車間辦公費 800元，保險費 500元，租賃倉庫費 500元，當(dāng)期計劃產(chǎn)量 5,000件。 車間實際組織生產(chǎn)時，根據(jù)當(dāng)月訂單組織生產(chǎn) 2,500件，車間負(fù)責(zé)人李杰充分調(diào)動生產(chǎn)人員工作積極性，改善加工工藝，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕廢品，最終使材料消耗由定額的每件 6元，降低到每件 ，領(lǐng)用專用工具刻刀 2,400把3,120元，但是在業(yè)績考核中，卻沒有完成任務(wù)，出現(xiàn)令人困惑的結(jié)果。 （二）分析要點 試用管理會計相關(guān)內(nèi)容分析出這一考核結(jié)果的原因。 【 思考題 】 什么是變動成本法？為什么變動成本法中只包括變動生產(chǎn)成本？ 變動成本法與完全成本法相比有哪些主要區(qū)別？其中最本質(zhì)的區(qū)別是什么？ 采用變動成本法和完全成本法所確定的某會計期間利潤是否會產(chǎn)生差異？為什么？ 變動成本法有哪些優(yōu)點和局限性？ 思考題 【 練習(xí)題 】 已知某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量為 2022件，銷售量為 1800件，期初存貨為零；邊際貢獻(xiàn)率為 60％；原材料總額為 6000元，計件工資總額為4000元，其他變動性制造費用每件 ，固定性制造費用總額 2022元，變動性銷售與管理費用每件 ，固定性銷售與管理費用總額為 300元。 要求： （ 1）根據(jù)給定的邊際貢獻(xiàn)率確定售價。 （ 2）按兩種方法計算單位產(chǎn)品成本。 （ 3）按兩種成本法編制利潤表。 （ 4）說明兩種成本法計算的利潤不同的原因。 某企業(yè)經(jīng)營某產(chǎn)品， 2022年和 2022年的生產(chǎn)量分別為 17萬件和 14萬件，銷售量分別為 14萬件和 16萬件，存貨計價采取“先進(jìn)先出法”。該企業(yè)單位售價 5元，單位變動性生產(chǎn)成本 3元，變動性銷售及管理費用為當(dāng)年銷售收入的 5％，全年固定性制造費用 15萬元，固定性銷售及管理費用 。 要求：分別采用變動成本法和完全成本法計算企業(yè) 2022年和 2022年的利潤總額。 某企業(yè) 2022年至 2022年完全成本法的利潤表如下： 項 目 2022年 2022年 2022年 銷售收入 銷售成本 銷售毛利 銷售及管理費用 稅前利潤 192022 120220 72022 40000 32022 160000 100000 60000 40000 20220 144000 90000 54000 40000 14000 該企業(yè)所經(jīng)營的該產(chǎn)品單位售價 16元，單位變動性生產(chǎn)成本 8元，單位固定性制造費用 2元。 2022年年初存貨 2022件，金額 20220元， 2022年至 2022年的產(chǎn)銷量如下表所示。 要求：采用變動成本法計算企業(yè)各年的利潤總額，并對兩種成本計算法下利潤差額產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。 項 目 2022年 2022年 2022年 銷售量（件） 生產(chǎn)量（件） 12022 10000 10000 10000 9000 10000 簡述變動成本法的優(yōu)點（重點） ? ，有利于促使企業(yè)重視銷售工作 ? ，便于科學(xué)的成本分析和成本控制 ? ，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策。 ? 。 ? 5. 符合“費用與收益相配合”這一公認(rèn)會計原則的要求。 ? 。 ? ，并有利于企業(yè)重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)。 ? ，考評業(yè)績，建立責(zé)任會計。 ? 、決策和編制彈性預(yù)算，有利于強化經(jīng)營管理。 缺點： ? ，不符合傳統(tǒng)的成本觀念要求。 ? 。 ? 。 ? 。 ? 要求。 ? 。 對變動成本法的理解 ? （一）所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，易為管理部門所理解和掌握。（主要原因，是不受固定成本的影響） ? （二）能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員作出決策分析。（理解：決策時要考慮與決策相關(guān)的相關(guān)成本，而固定成本，如機器設(shè)備的折舊，一般情況下，已是事先存在，屬于沉沒成本，是非相關(guān)成本，在決策時可以不予考慮，這樣，變動成本法正好能滿足要求。） ? ?（三）便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價。（理解：一般情況下，變動成本是生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本，而固定成本一般是管理部門的可控成本，因此，按變動成本法計算產(chǎn)品成本，有利于分清責(zé)任。） ? （四）簡化了產(chǎn)品成本的計算。（理解：很簡單，在完全成本的情況下，我們要花大量的時間進(jìn)行固定成本的分配，如固定性制造費用的分配，在變動成本法下，這一切可以簡略，直接計入當(dāng)期損益即可。） ? ，引起分期損益產(chǎn)生差異的原因是（ B ） ? A 變動生產(chǎn)成本 B 固定性制造費用 C 銷售收入 D 期間費用 下列各項中 , 能構(gòu)成變動成本法產(chǎn)品成本內(nèi)容的是 ? 2. D ? A. 變動成本 B. 固定成本 ? C. 生產(chǎn)成本 D. 變動生產(chǎn)成本 ? 3. 在變動成本法下 , 固定性制造費用應(yīng)當(dāng)列作 (B ? A. 非生產(chǎn)成本 B. 期間成本 ? C. 產(chǎn)品成本 D. 直接成本 ? . 下列項目中 , 不能列入變動成本法下產(chǎn)品成本的是 ? D ? A. 直接材料 B. 直接人工 ? C. 變動制造費用 D. 固定性制造費用 ? 18. 在變動成本法下 , 其利潤表所提供的中間指標(biāo)是 (A ? A. 貢獻(xiàn)邊際 B. 營業(yè)利潤 ? C. 營業(yè)毛利 D. 期間成本 ? 4. 如果某企業(yè)連續(xù)三年按變動成本法計算的營業(yè)利潤分別為 10000 元、 12022 元和 11000 元。則下列表述中唯一正確的是 (B) 。 ? A. 第三年的銷量最小 B. 第二年的銷量最大 ? C. 第一年的產(chǎn)量比第二年少 D. 第二年的產(chǎn)量比第三年多 ? 5. 從數(shù)額上看 , 廣義營業(yè)利潤差額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诎赐耆杀痉ㄓ嬎愕?(A ? A. 期未存貨成本與期初存貨成本中的固定生產(chǎn)成本之差 B. 期末與期初的存貨量之差 C. 利潤超過按變動成本法計算的利潤的部分 D. 生產(chǎn)成本與銷貨成本之差 ? 6. 在變動成本法下 , 銷售收入減去變動成本等于 〈 D ? A. 銷售毛利 B. 稅后利潤 ? C. 稅前利潤 D. 貢獻(xiàn)邊際 ? 22. 如果完全成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多 10000 元 , 而變動成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多 4000元 , 則可斷 定兩種成本法的營業(yè)利潤之差為 〈 C〉 。 ? ? 元 元