【文章內(nèi)容簡介】 法計入當期固定性制造費用： 18,000－期末存貨負擔的固定性制造費用 3,600元(300 18,000/1,500)＝ 14,400元 兩者相差3600元，即利潤差 項 目 2022年 銷售收入 1400件 @50 70,000 銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 @20 (1)期初存貨 (300件 ) (2)本期生產(chǎn)成本 (1200件 ) (3)期末存貨 (100件 ) 小 計 (1)+(2)(3) 6,000 24,000 2,000 28,000 變動性銷售及管理費用 @4 5,600 邊 際 貢 獻 36,400 固定成本 固定性制造費用 固定性銷售及管理費用 18,000 5,000 稅 前 利 潤 13,400 項 目 2022年 銷售收入 1400件 @50 70,000 銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 (1) 期初存貨 (300件 @32 ) (2) 本期生產(chǎn)成本 (1200件 @35) (3) 期末存貨 (100件 @35 ) 小 計 (1)+(2)(3) 9,600 42,000 3,500 48,100 銷 售 毛 利 21,900 銷售及管理費用 10,600 稅 前 利 潤 11,300 完全成本法計入當期的固定性制造費用為 20220元，即： 上期結(jié)轉(zhuǎn)到本期 300件存貨負擔固定性制造費用 3,600元＋本期 生產(chǎn) 1200件負擔的部分 18,000元－期末存貨 100件負擔部分 1500元 (100 18000/1200) 兩者相差2100元，即利潤差 固定性制造費用18000元當期全額扣除 變動成本法 完全成本法 第三節(jié) 變動成本法的優(yōu)缺點 一、變動成本計算法的優(yōu)點 二、變動成本計算法的缺點 一、變動成本計算法的優(yōu)點（ 重點） 明確揭示了產(chǎn)品銷售量同成本、利潤之間的相互關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供更有價值的會計信息，為企業(yè)預(yù)測與決策活動提供科學依據(jù) 利潤 =銷售量 （單位售價 單位變動成本） 固定成本 =銷售量 產(chǎn)品單位邊際貢獻 固定成本 =邊際貢獻總額 固定成本 ? 預(yù)測成本、目標利潤、保本點、保利點 ? 提供盈利能力和經(jīng)營風險信息 便于成本控制和業(yè)績評價 變動生產(chǎn)（銷售）成本的高低最能反映出企業(yè)生產(chǎn)（銷售）部門的工作業(yè)績，完成得好壞應(yīng)由它們負責（即可控成本）。故可作為評價和考核生產(chǎn)部門業(yè)績的依據(jù)。而在成本控制方面，由于變動成本總額隨產(chǎn)銷量變動而變動，其成本控制的方向應(yīng)該是控制單位成本的耗 費 ，可以通過事前制訂標準成本和建立彈性預(yù)算進行日常成本控制。 固定生產(chǎn)成本的高低，責任一般不在生產(chǎn)部門（即不可控成本），故不應(yīng)作為生產(chǎn)部門業(yè)績評價與考核部分， 而應(yīng)由管理部門負責。由于固定成本總額與產(chǎn)量沒有直接關(guān)系，成本控制方向應(yīng)為控制總額，即通過事先制訂費用預(yù)算的辦法進行控制。 促使管理當局重視銷售，防止盲目生產(chǎn) 采用變動成本法算出的利潤多少與銷售量增減相一致，可以促使企業(yè)注重銷售，根據(jù)市場需求以銷定產(chǎn)，避免盲目增產(chǎn)。 重點內(nèi)容： 【 例 5】 企業(yè)經(jīng)營某產(chǎn)品， 第一年生產(chǎn)量為5,000件 ， 銷售量為 4,500件 ， 第二年生產(chǎn)為 4,500件 ，銷售量為 5,000件 。該產(chǎn)品單位售價 40元，單位變動性生產(chǎn)成本 15元，單位變動性銷售與管理費用 8元，全年固定性制造費用 45,000元，全年固定性銷售與管理費用14,000元。試用兩種成本計算法計算企業(yè)兩年的利潤。 解：變動成本法： 第一年利潤 =銷售量 (單位售價 單位變動成本 )固定成本 =銷售量 產(chǎn)品單位邊際貢獻 固定成本 =4,500 (40158)(45,000+14,000) =17,500(元 ) 第二年利潤 =5,000 (40158)(45,000+14,000) =26,000(元 ) 完全成本法： 第一年利潤 =銷售量 單價 銷售成本 銷售及管理費 =4,500 404,500 24(4,500 8+14,000) =180,000108,00050,000 =22,000（元） 或第一年利潤 =變動成本法的利潤數(shù)額 +兩者利潤差異 =17,500+500 45,000/5,000 =22,000(元 ) 第二年利潤 =5,000 40(500 24+4,500 25) (5,000 8+14,000) =21,500（元） 或第二年利潤 =26,000500 45,000/5,000 =21,500（元） 單位產(chǎn)品成本 =15+45,000/5,000 單位產(chǎn)品成本 =15+45,000/4,500 可簡化成本計算工作 由于變動成本法將固定性制造費用作為期間成本，從當期收益中扣除，故可以避免固定性制造費用分攤工作中的主觀隨意性。 二、變動成本計算法的缺點 不符合傳統(tǒng)成本觀念及對外報告的要求 按成本性態(tài)分類具有一定假設(shè)性 不能適應(yīng)長期決策需要 第四節(jié) 變動成本法的應(yīng)用 一、“雙軌”制 完全成本核算系統(tǒng) 變動成本核算系統(tǒng) 兩套賬平行核算 滿足對外報告需要 滿足對內(nèi)報告需要 帳戶設(shè)置、期末對產(chǎn)品成本和存貨成本的計價，稅前凈利的計算，以及基本財務(wù)報告的編制，均采用完全成本法。 日常在對內(nèi)強化經(jīng)營管理方面則采用變動成本法 二、“單軌”制 變動成本計算為基礎(chǔ)的成本計算體系 日常核算建立在變動成本法基礎(chǔ)上，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；期末對需要按完全成本反映的有關(guān)項目進行調(diào)整，以滿足對外報告需要。 采用“單軌制”理由 ? 與對外編制會計報表相比，企業(yè)內(nèi)部管理是大量的、經(jīng)常性的工作。 ? 可減輕日常核算工作量。 如何建立以變動成本計算為主的 統(tǒng)一的成本計算體系 日常核算應(yīng)以變動成本為基礎(chǔ) ? 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品均按變動成本計算法反映，即只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。 ? 取消“制造費用”帳戶，增設(shè)幾個帳戶：“變動性制造費用”、“固定性制造費用”、“變動性銷售與管理費用”、“固定性銷售與管理費用”。 期末調(diào)整 ? 期末，將“固定性制造費用” 中應(yīng)由已銷產(chǎn)品負擔的“固定性制造費用” 結(jié)轉(zhuǎn)到“產(chǎn)品銷售成本”帳戶的借方，該帳戶的期末余額則為期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品所負擔的固定性制造費用，期末與“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”帳戶余額一起合計列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項。 ? 變動成本法的利潤調(diào)整為完全成本法的利潤。 例 【 例 6】 假定益民機械廠決定從今年 7月份起采用變動成本法的“單軌制”做法，把日常的成本計算工作建立在變動成本法的基礎(chǔ)之上，但到月終經(jīng)過調(diào)整，可按照統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)全部成本法 (即我國的“制造成本法” )編制對外報告的資產(chǎn)負債表和收益表。 若今年 7月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： ①本月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品 1,000件，在生產(chǎn)制造過程中所消 耗的變動生產(chǎn)成本為： 直接材料 40,000元 直接人工 30,000元 變動性制造費用 20,000元 ②月末完工甲產(chǎn)成品 800件，在產(chǎn)品 200件 (約當完工產(chǎn)品100件 )。 ③ 月末銷售甲產(chǎn)成品 600件，銷售單價為 140元，全部收到貨款。 ④轉(zhuǎn)銷本月售出甲產(chǎn)品 600件的變動生產(chǎn)成本總額。 ⑤本月份共發(fā)生固定制造費用 18,000元，固定推銷及管理費用 5,000元，均通過銀行存款支付。 ⑥將本期已銷售的甲產(chǎn)成品應(yīng)分攤的固定制造費用轉(zhuǎn)入銷售成本。 ⑦將本月發(fā)生的固定推銷及管理費用結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。 ⑧將本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。 ⑨將本期銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。 要求： 將上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別編制會計分錄，并計算甲產(chǎn)品的單位變動成本和固定制造費用分配率。 將上述主要會計處理程序編制流徑圖。