【正文】 次，材料采購(gòu)款700萬(wàn)元必須由房地公司甲方支付給材料供應(yīng)商丙，但是建筑企業(yè)乙、房地產(chǎn)公司甲方和材料供應(yīng)商丙三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即建筑企業(yè)乙委托房地產(chǎn)公司甲方把材料采購(gòu)款700萬(wàn)元支付給材料供應(yīng)商丙的委托支付令，材料供應(yīng)商丙必須把材料銷(xiāo)售發(fā)票700萬(wàn)元開(kāi)給建筑企業(yè)乙，然后由房地產(chǎn)公司甲方交給建筑企業(yè)乙。　　最后，建筑公司乙向房地產(chǎn)公司開(kāi)建安發(fā)票，怎樣開(kāi)票？要分兩種情況處理：一是如果建造公司乙委托房地產(chǎn)公司甲支付700萬(wàn)元材料款給材料供應(yīng)商丙時(shí)，向房地產(chǎn)公司開(kāi)了700萬(wàn)元的建安發(fā)票，視同建筑公司乙收到房地產(chǎn)公司甲支付的預(yù)付款（對(duì)建筑公司乙來(lái)講是預(yù)收款），不過(guò)建筑公司乙委托房地產(chǎn)公司把預(yù)收款支付給材料供應(yīng)商丙而已。則建筑企業(yè)乙向房地產(chǎn)公司開(kāi)具300萬(wàn)元的建安發(fā)票；　　二是如果建造公司乙委托房地產(chǎn)公司甲支付700萬(wàn)元材料款給材料供應(yīng)商丙時(shí)，與房地產(chǎn)公司簽了一份700萬(wàn)元的借款合同，沒(méi)有給房地產(chǎn)公司甲開(kāi)具700萬(wàn)元建安發(fā)票，則建筑企業(yè)乙向房地產(chǎn)公司開(kāi)具1000萬(wàn)元的建安發(fā)票?！　∫陨祥_(kāi)具發(fā)票和簽定合同的流程可以用如下圖　　　　　　如果按照以上四個(gè)步驟操作，一方面可以消除甲方對(duì)施工方會(huì)購(gòu)買(mǎi)劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，這種操作不符合《中華人民共和國(guó)建筑法》的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的，發(fā)包單位不得指定承包單位購(gòu)入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商?！薄　』诖艘?guī)定，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購(gòu)買(mǎi)材料。然而，該條規(guī)定是基于建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，為保護(hù)施工承包者自行購(gòu)買(mǎi)建筑材料而不受甲方指定材料供應(yīng)商的干擾所進(jìn)行的立法。如果施工方自愿放棄購(gòu)買(mǎi)建筑材料而從中賺取材料差價(jià)的好處，與甲方達(dá)成協(xié)議按照以上分析的四個(gè)步驟進(jìn)行操作，是符合《中華人民共和國(guó)合同法》中當(dāng)事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原則，同時(shí)，對(duì)甲方購(gòu)買(mǎi)材料部分依照稅法履行營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，是合法合理的。因此，建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，只要施工方自愿放棄購(gòu)買(mǎi)建筑材料而由甲方購(gòu)買(mǎi)不與《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條規(guī)定相悖，可以按照以上四個(gè)步驟操作起到規(guī)避“甲供材”給施工方造成的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)?！　。?）房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同情況下的發(fā)票開(kāi)具方法。　　首先，房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同，其中材料700萬(wàn)元，勞務(wù)款為300萬(wàn)元，建筑公司乙根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)建筑工程（不包括安裝工程和裝修工程中的甲供材）中的甲供材部分，必須履行建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅義務(wù)。因?yàn)楦鶕?jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑企業(yè)對(duì)建筑安裝工程和裝修工程中的甲供材不繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，而建造企業(yè)對(duì)建造工程中所耗的甲供材料，必須履行建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅義務(wù)?！　』诖艘?guī)定，建筑公司乙按照1000萬(wàn)的計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，但給房地產(chǎn)公司開(kāi)300萬(wàn)建安發(fā)票和700萬(wàn)元的完稅憑證。這種開(kāi)發(fā)票的方法在江蘇省、安徽省、上海市和北京市等地的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行?！　∑浯?，房地產(chǎn)公司甲與材料供應(yīng)商丙簽定700萬(wàn)元的材料采購(gòu)合同，向材料供應(yīng)商丙支付700萬(wàn)元材料款，材料供應(yīng)商丙向房地產(chǎn)公司開(kāi)700萬(wàn)元的增值稅普通發(fā)票，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票與合同匹配　　最后，房地產(chǎn)公司甲以材料供應(yīng)商開(kāi)具的700萬(wàn)元材料發(fā)票和建筑公司乙開(kāi)具的300萬(wàn)元建安發(fā)票進(jìn)開(kāi)發(fā)成本?！　∫陨祥_(kāi)具發(fā)票和簽定合同的流程可以用如下圖　　　　案例16：某房地產(chǎn)企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同和裝修合同分解銷(xiāo)售收入的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析　　D花園是甲公司近年開(kāi)發(fā)的新項(xiàng)目，第一期已基本售完，第二期也已進(jìn)入預(yù)售階段。檢查人員通過(guò)計(jì)算機(jī)查詢系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，該公司在D花園所在的D區(qū)征收分局領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具了大量的建筑安裝業(yè)發(fā)票，這使檢查人員產(chǎn)生了疑問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司怎么會(huì)大量使用建筑安裝業(yè)發(fā)票呢？經(jīng)到D花園現(xiàn)場(chǎng)了解情況，檢查人員發(fā)現(xiàn)D花園的商品房分為毛坯房和精裝房，精裝房就是讓裝修成為完整的商品房的一部分，它向消費(fèi)者提供的是裝修一次到位的成品房。　　檢查人員重點(diǎn)對(duì)D項(xiàng)目精裝修部分進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該公司與購(gòu)買(mǎi)精裝修商品房的業(yè)主簽訂兩份合同，一份銷(xiāo)售合同，一份裝修合同，分別向業(yè)主開(kāi)具商品房銷(xiāo)售發(fā)票和建筑安裝發(fā)票，分別確認(rèn)銷(xiāo)售收入和“其他業(yè)務(wù)收入”。2013年該項(xiàng)目預(yù)收款28000萬(wàn)元，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅1400萬(wàn)元，取得裝修預(yù)收款4800萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)收入”4800萬(wàn)元，按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅240萬(wàn)元。對(duì)于該公司D項(xiàng)目取得的裝修收入應(yīng)如何征稅？檢查人員對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了仔細(xì)地分析研究。　　該公司的精裝修房是與業(yè)主分別簽訂售房合同和裝修合同，取得的售房收入、裝修收入分別入賬，并分別開(kāi)具商品房發(fā)票和建筑安裝業(yè)發(fā)票，分屬兩個(gè)稅目，似乎應(yīng)該分別征稅。但是，在仔細(xì)查閱有關(guān)合同后，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司雖然與業(yè)主分別簽訂銷(xiāo)售合同和裝修合同，但在銷(xiāo)售合同的補(bǔ)充協(xié)議中卻強(qiáng)調(diào)業(yè)主購(gòu)買(mǎi)的是精裝修商品房，必須按照公司的要求由公司統(tǒng)一進(jìn)行裝修。表面上，該公司分別按銷(xiāo)售合同和裝修合同收取款項(xiàng)，按不同稅目分別繳納稅款，而實(shí)際上，不管是銷(xiāo)售合同還是裝修合同的簽訂只是為了一項(xiàng)業(yè)務(wù)，那就是銷(xiāo)售精裝修商品房。　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)兼裝修行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]53號(hào)）的規(guī)定，甲公司將銷(xiāo)售房屋的行為分解成銷(xiāo)售房屋與裝修房屋兩項(xiàng)行為，分別簽訂兩份合同，向?qū)Ψ绞杖煞輧r(jià)款，其收取的裝修及安裝設(shè)備收入應(yīng)認(rèn)定為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為的一個(gè)組成部分，應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅?；谶@規(guī)定，甲公司將精裝房銷(xiāo)售分解為兩份合同，漏了土地增值稅和營(yíng)業(yè)稅。最后，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)甲公司做出補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、罰款和繳納滯納金的處罰。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文的規(guī)定，該公司收取的裝修收入應(yīng)按15%的毛利率補(bǔ)征2013年企業(yè)所得稅?！　。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)巧簽合同降低稅負(fù)　　一、融資合同中分解利息，節(jié)稅有技巧　　在融資過(guò)程中，利息對(duì)于資金讓出方要依法繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；對(duì)于資金借入方涉及到利息能否在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除問(wèn)題。在簽定融資或借款合同時(shí)，應(yīng)該按照以下方法進(jìn)行?！　。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)企業(yè)之間拆借資金，在借款合同中必須注明資金的借款利率，不能簽免利息的借款合同?！　「鶕?jù)國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)的規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第三十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。這里所稱(chēng)“有權(quán)”，其含義是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理調(diào)整的權(quán)力，所以這個(gè)“有權(quán)”并非“必須”或者“應(yīng)當(dāng)”，而是“可以”的意思，即稅務(wù)機(jī)關(guān)做出應(yīng)予調(diào)整的判斷后，可以使用這個(gè)權(quán)力。但正是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)擁有這一權(quán)力，所以關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的借款一旦存在低利息或不收利息的情況，就極有可能面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)納入“應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整”的范圍來(lái)處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)?！　∫虼?，非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無(wú)償借款不需要補(bǔ)交金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，但關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無(wú)償借款是需要補(bǔ)交金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅　?。ǘ┕蓶|向銀行貸款時(shí)，在貸款合同中的資金使用用途一欄中應(yīng)注明企業(yè)使用，然后與銀行協(xié)商，把銀行貸款直接匯入企業(yè)的公司賬號(hào)?！　€(gè)人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)付給銀行的利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，因?yàn)榭钍枪蓶|向銀行貸的，銀行出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名字，在企業(yè)所得稅前進(jìn)成本得不到稅務(wù)局的認(rèn)可。因此，股東向銀行貸款時(shí)，在貸款合同中的資金使用用途一欄中應(yīng)注明企業(yè)使用，然后與銀行協(xié)商，把銀行貸款直接匯入企業(yè)的公司賬號(hào)。這樣的話，銀行出的利息票據(jù)雖然是股東個(gè)人的名字，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，可以在稅前進(jìn)行扣除?！　±纭逗颖笔〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）第十二條關(guān)于個(gè)人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問(wèn)題規(guī)定：“對(duì)個(gè)人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個(gè)人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項(xiàng)貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計(jì)征所得稅時(shí)扣除?！薄　。ㄈ┙y(tǒng)借統(tǒng)貸合同中，將資金占用費(fèi)分為利息費(fèi)和咨詢服務(wù)費(fèi)?！　?guó)家層面有關(guān)統(tǒng)借統(tǒng)貸的稅收政策　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。　　《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。”該文件將統(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)?！　〉胤秸哂嘘P(guān)統(tǒng)借統(tǒng)貸的政策　　《廣西自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于集團(tuán)公司借款利息稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（桂地稅字[2009]106號(hào)）規(guī)定：“廣西水利電業(yè)集團(tuán)有限公司在實(shí)行集團(tuán)化統(tǒng)一管理的模式下，由該公司統(tǒng)一向銀行申請(qǐng)項(xiàng)目貸款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，并按照銀行貸款利率收取利息歸還銀行。根據(jù)國(guó)稅函[2002]837號(hào)文規(guī)定，對(duì)其所屬企業(yè)按照銀行貸款利率所支付的利息支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。”　　遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號(hào)）文件第二條關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一借款轉(zhuǎn)借集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問(wèn)題規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，并在使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M(fèi)用的，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。但企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)不得重復(fù)扣除。　　《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48號(hào)）第八條規(guī)定：對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于貸款銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。　　統(tǒng)借統(tǒng)貸合同的簽定技巧　　企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用時(shí)，貸款企業(yè)向下屬企業(yè)收取的利息應(yīng)與貸款企業(yè)歸還銀行的貸款利息保持一致。如果向下屬企業(yè)收取超過(guò)銀行利息部分的利息，應(yīng)另立咨詢服務(wù)或顧問(wèn)合同，收取咨詢費(fèi)或顧問(wèn)費(fèi)，可以節(jié)稅?！　“咐治?7：企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借錢(qián)統(tǒng)一貸款的稅收成本分析　　黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個(gè)，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。過(guò)去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收1O%）。該集團(tuán)2013年向銀行融資6億元，支付利息3600萬(wàn)元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬(wàn)元（360011%）。在簽定轉(zhuǎn)貸合同時(shí)，有兩種約定，涉及的稅收成本是不一樣的?！　》桨敢?，黃河集團(tuán)向控股公司轉(zhuǎn)貸款的合同中約定收取利息3960萬(wàn)元?！　「鶕?jù)《財(cái)政部：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅「2000」7號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；如果按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅?！　∫?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對(duì)其收取的利息部分征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=39605%=198（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加=198（7%+3%）=（萬(wàn)元）。黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過(guò)金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（）25%=（萬(wàn)元），黃河集團(tuán)納稅總額=198++=（萬(wàn)元）?！　》桨付涸诤灦ㄞD(zhuǎn)貸合同時(shí)，約定黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬(wàn)元，同時(shí)黃河集團(tuán)再向控股公司收取咨詢服務(wù)費(fèi)360萬(wàn)元（根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]12號(hào)文的規(guī)定，各控股公司支付的服務(wù)費(fèi)可以在稅前扣除）。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營(yíng)業(yè)稅?？毓晒鞠螯S河集團(tuán)總部繳納的服務(wù)費(fèi)可在稅前扣除，向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個(gè)方案。　　二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的簽定技巧：轉(zhuǎn)讓價(jià)格不得隨意折價(jià)或平價(jià)　　在自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，往往有好多企業(yè)，通過(guò)簽訂平價(jià)或折價(jià)轉(zhuǎn)讓合同，以致漏稅，這將導(dǎo)致較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。為了降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收風(fēng)險(xiǎn)，合同中的轉(zhuǎn)讓價(jià)格必須經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)的審核，依法進(jìn)行折價(jià)、平價(jià)或溢價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)?！　」蓹?quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得