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非財務管理者的財務管理-資料下載頁

2025-01-18 10:11本頁面
  

【正文】 衡,計算方法不斷得到修正,并隨著技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)的變化變得更先進。討論對完全成本法的修正,或者某種方法在某一行業(yè)的運用效果很差,并不意味著應當完全否定這種方法。 完全成本法的刺激過度生產(chǎn)的效應和變動成本法 ? 案例: 某企業(yè)固定成本為 10000元,單位變動成本為 5元。假定: ( 1)該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ( 2)實際發(fā)生的制造費用等于已分配的制造費用,實際產(chǎn)量等于預算產(chǎn)量。 公司的銷售為,價格為 12元,銷售量為 2022件。產(chǎn)量有 2022件, 2200件和2400件的 3種可能。 公司的利潤與產(chǎn)量的關(guān)系 產(chǎn)量 2022件 2200件 2400件 銷售收入 24000元 24000元 24000元 變動成本 ( 10000元) ( 10000元) ( 10000元) 固定成本 ( 10000元) ( 9091元) ( 8333元) 利潤 4000元 4909元 5667元 為什么利潤會有變化呢?因為固定成本變化了。 為什么固定成本會變化呢?因為總的固定成本是不變的,但記入當期損益的固定成本和計入存貨的固定成本是變動的。記入損益的少了,記入存貨的就多了。 存貨中的固定成本和變動成本 產(chǎn)量 2022件 2200件 2400件 存貨數(shù)量 0件 200件 400件 存貨中的固定成本 0元 909元 1667元 記入損益的固定成本 10000元 9091元 8333元 總固定成本 10000元 10000元 10000元 存貨成本 變動成本 0 1000元 2022元 固定成本 0 909元 1667元 存貨總成本 0 1909元 3667元 結(jié)論 如果以完全成本下的利潤總額作為決定經(jīng)理人員的報酬的依據(jù),促使經(jīng)理人員不斷擴大產(chǎn)量,以增加利潤總額。這就是完全成本的最大缺陷:刺激經(jīng)理人員卓著過度生產(chǎn)的決策,造成存貨積壓。 當然,如果單位變動成本也隨著產(chǎn)量增加而上升的話,邊際成本的遞增將減少經(jīng)理人員過度生產(chǎn)的積極性。 緩解過度生產(chǎn)的幾種方法 1. 將存貨增加所造成的資本成本抵沖當期利潤 (剩余收益) 前例中 :假定資本成本為 20% 產(chǎn)量 2022件 2200件 2400件 利潤 4000元 4909元 5667元 存貨 0 1909元 3667元 存貨的資金成本 0 382元 733元 利潤(剩余收益) 4000元 4527元 4934元 資金成本 20%并未能夠完全解決過度生產(chǎn)的問題。 (JIT) 控制存貨水平 在 JIT中,生產(chǎn)過程不是按照客戶訂單分段進行的,而是連續(xù)不斷的從一個生產(chǎn)階段到另一個生產(chǎn)階段,中間沒有停滯,沒有在產(chǎn)品。生產(chǎn)產(chǎn)量是根據(jù)需求水平確定的,經(jīng)理人員不敢使生產(chǎn)量超過需求量,從而減少了導致生產(chǎn)過剩的刺激因素。 3. 徹底改變成本計算體系 變動成本法 在變動成本法 ,也稱直接成本法下 ,本期實際發(fā)生的固定成本直接轉(zhuǎn)銷當期利潤 ,而不在產(chǎn)品之間分配 ,從而也不會進入存貨成本 . 例 : 某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ,預算產(chǎn)量等于實際產(chǎn)量 ,變動成本不隨產(chǎn)量變 動 , 第一年期初無存貨 產(chǎn)品價格 11元 /件 , 直接材料和人工 2元 /件 ,制造費用彈性預算 40000元 +3元 /件 銷量 產(chǎn)量 制造費用 第一年 10000件 10000件 70000元 第二年 10000件 11000件 73000元 完全成本法下和變動成本法下的損益表 A. 完全成本法 第一年 第二年 銷售收入 110000 110000 直接材料和人工 ( 20220) ( 20220) 制造費用 ( 70000) ( 66364) 利潤 20220 23636 B. 變動成本法 銷售收入 110000 110000 直接材料和人工 ( 20220) ( 20220) 變動制造費用 ( 30000) ( 30000) 固定制造費用 ( 40000) ( 40000) 利潤 20220 20220 (存貨 1000件,記價為; 直接材料和人工 2022元 變動制造費用 3000元) 完全成本的產(chǎn)品成本計算不準確性和作業(yè)成本法 例:寶潔公司( Pamp。G)生產(chǎn)多種洗衣粉(汰漬,碧浪和熊貓)。寶潔有多個分廠,每個分廠都生產(chǎn)洗衣粉。每月除了幾天生產(chǎn)汰漬以外,其他時間都用來生產(chǎn)其他產(chǎn)品。 現(xiàn)假定寶潔只有兩個工廠,一個叫 A,一個叫 B,兩個工廠規(guī)模和設備都一樣, A廠每年只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,即汰漬洗衣粉,年產(chǎn)量 10000噸, B工廠生產(chǎn)多種產(chǎn)品,年產(chǎn)量也為 10000噸,其中 3000噸汰漬, 2022噸碧浪, 1000噸熊貓, 500噸為定牌生產(chǎn),還有 3500噸為特制品。為了簡化計算,假定每種品牌的原材料成本相同,每生產(chǎn)一噸洗衣粉的直接人工和機時也相等,這兩者的和為 340元。 B公司由于生產(chǎn)多種品牌,有許多人員從事制定生產(chǎn)計劃,訂貨,檢驗購入材料,管理存貨,改變工藝,發(fā)貨等工作,因此制造費用大大超過 A公司, A公司的制造費用為 140萬元, B公司則達 180萬元。 現(xiàn)在我們用完全成本發(fā)來計算一下兩個公司的產(chǎn)品成本: 每公斤洗衣粉的成本 A廠 B廠 直接人工與材料 制造費用 總成本 目前市場競爭十分激烈 ,洗衣粉的平均價格為 /公斤 , 這 A廠的會計利潤為 ,而 B廠則為 .根據(jù)調(diào)查 ,特制品可以賣到 的較高價格 ,于是公司決定生產(chǎn) 6000噸特制品 ,但結(jié)果制造費用也提高了 ,最后還是無法實現(xiàn)利潤 . 問題在于完全成本法對各種產(chǎn)品的成本計算不夠精確 .應該對完全成本法作出修正 .作業(yè)成本法由此產(chǎn)生 . 完全成本法制是對成本的數(shù)量和成本的分配進行了控制 ,但真正要控制好成本 ,還必須確定生成成本的關(guān)鍵因素 (成本動因 ).作業(yè)成本法認識到 ,制造費用不僅隨產(chǎn)量變動 ,也隨制造的差異性和復雜性而變動 . 作業(yè)成本法 ( Activity Based Costing , ABC ) ? 作業(yè)是指工廠中一個特殊的團體(如成本中心,某一產(chǎn)品或部門)重復執(zhí)行的任務。 ? 作業(yè)成本系統(tǒng)的建立 。 1. 分析成本動因:如 。 在產(chǎn)品上轉(zhuǎn)一個孔,定一次貨,進行一次產(chǎn)品改型,工廠保安等 2. 將成本動因劃分為 4個相互排斥的類別 : 單位層面成本 : 來源于每個單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè) 。如機器打孔,安裝零件;通常包括直接人工,直接材料,機器成本以及其他直接消耗。 批量層面成本:來源于服務于每批產(chǎn)品的作業(yè),如機器準備,保養(yǎng),將一批產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下一個生產(chǎn)工序的成本,訂貨,檢驗。他們是對成批產(chǎn)品而言的,不取決于每一批中單位產(chǎn)品的數(shù)量。 產(chǎn)品層面成本:來源于服務于某一型號產(chǎn)品的成本。如產(chǎn)品設計,生產(chǎn)程序的設定,工藝改造等。他們只依賴于某一種產(chǎn)品線的存在,而不取決于生產(chǎn)這種產(chǎn)品分為多少批次,或生產(chǎn)多少數(shù)量。 生產(chǎn)維持成本: 來源于服務整個工廠的成本,例如工廠保安,行政管理,保險等。他們都是為了維護工廠的生產(chǎn)能力而進行的作業(yè),不依賴于產(chǎn)品的數(shù)量,批次以及種類 。 ? 單位層面成本 : 直接追溯到每一單位的產(chǎn)品上 ? 批量層面成本 : 首先歸集到某一批產(chǎn)品 ,再分配到每一單位的產(chǎn)品上 ? 產(chǎn)品層面成本 : 首先分配到某一類產(chǎn)品上 (如根據(jù)產(chǎn)品的零件個數(shù) ),然后再分配到每一單位的產(chǎn)品上。 ? 生產(chǎn)維持成本:首先歸集到某一類產(chǎn)品上 ,然后再分配到不同批次上 ,最后分配到單位產(chǎn)品上 . 作業(yè)成本的成本函數(shù) TC=VC Q + BC B + PC L + OC 其中 。 TC=總成本 VC=單位變動成本 Q=產(chǎn)品數(shù)量 BC=每批產(chǎn)品的成本(批量層面成本) B=批次 PC=每一產(chǎn)品線成本(產(chǎn)品層面成本) L=產(chǎn)品線的個數(shù) OC=所有不隨作業(yè)而變化的成本 完全成本法和作業(yè)成本法
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