【正文】 物時(shí)實(shí)際支出的錢(qián)。例如，1997年企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一輛汽車(chē)，購(gòu)買(mǎi)日當(dāng)天實(shí)際支付的價(jià)款就是該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本。會(huì)計(jì)遵循的是歷史成本原則，而管理中更應(yīng)該關(guān)注的是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)。資產(chǎn)負(fù)債表披露的是資產(chǎn)的成本而不是市價(jià)，兩者有著很大的差距，作為一個(gè)公司的管理者必須注意這一點(diǎn)。注意到這點(diǎn)，就會(huì)知道企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，用2+2法則計(jì)算時(shí)，它到底是等于3，還是等于4，還是等于5。關(guān)注的主要項(xiàng)目用2+2法則來(lái)重新看待資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量。從我國(guó)的企業(yè)來(lái)看，關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量就是關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表中的“含水量”。（1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款收回的比率資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，表明別人欠公司的賬款，這筆錢(qián)是應(yīng)該收回來(lái)的。流動(dòng)資產(chǎn)在1年內(nèi)可以收回，但現(xiàn)實(shí)生活中常常遭遇的就是公司的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。雖然在報(bào)表上一是一、二是二照樣反映，但是這兩筆錢(qián)很有可能是收不回來(lái)的。【案例】1992年注冊(cè)的東新電子有限責(zé)任公司是東方電子通訊股份公司在廣州設(shè)立的一個(gè)子公司。1996年5月底，東方電子因?yàn)橘Y金短缺，向東新借款50萬(wàn)元，承諾3年后償還。1997年8月，西迪公司向東新購(gòu)買(mǎi)200萬(wàn)元的彩電，由于公司剛成立不久，拿不出那么多錢(qián)，承諾8個(gè)月后付款，可是3年了，西迪公司至今還未付款。按照會(huì)計(jì)規(guī)則，如果這個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款償還期超過(guò)3年的話，那么收回的可能性就不會(huì)太大。東新公司由于種種原因，不愿意把這項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)掉，所以仍然反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款有200萬(wàn)元，很可能西迪公司再也無(wú)法償還了，但是報(bào)表中這個(gè)數(shù)字仍然存在，在這種情況下， 這個(gè)應(yīng)收賬款其實(shí)是注了水的應(yīng)收賬款。在我國(guó)上市公司中存在著很多問(wèn)題，即母公司從子公司借錢(qián)，而母公司從子公司借錢(qián)的時(shí)候通常出現(xiàn)一些情況，借了錢(qián)就不還，所以考察應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款和其它應(yīng)收款是應(yīng)該向母公司收的，那這筆應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)就比較大。東新公司借給母公司東方電子通訊股份公司的50萬(wàn)元很有可能收不回來(lái)，在東新的資產(chǎn)負(fù)債表上反映的數(shù)字也是有水分的。（2）存貨存貨的市價(jià)是多少？存貨的狀況如何？其數(shù)字可靠嗎？這些問(wèn)題也是值得關(guān)注的。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中存貨也含有大量的水分，或者說(shuō)有些企業(yè)的存貨是注了水的存貨。為了保證報(bào)表的數(shù)字是真實(shí)的，按照會(huì)計(jì)規(guī)則要求，每年年末要對(duì)存貨進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，如果實(shí)際數(shù)字和賬面數(shù)字不一致，那么要調(diào)賬調(diào)表，直到表上數(shù)字和實(shí)際數(shù)字一致?，F(xiàn)實(shí)生活中由于種種原因，公司高層領(lǐng)導(dǎo)忙，財(cái)務(wù)人員也忙，最后大家可能就忽視了對(duì)存貨的盤(pán)點(diǎn)，此時(shí)存貨數(shù)字的真實(shí)性就值得考慮。存貨所反映的價(jià)值是歷史成本，而存貨的市價(jià)是會(huì)變動(dòng)的。從管理者的角度來(lái)說(shuō)，賬上表上是10萬(wàn)元，也許真實(shí)的現(xiàn)在價(jià)值只有6萬(wàn)元，那么賬上多出的4萬(wàn)元就是水分。（3）長(zhǎng)期投資企業(yè)長(zhǎng)期投資當(dāng)中很有可能相當(dāng)一部分無(wú)法收回，如果企業(yè)賬上不轉(zhuǎn)銷(xiāo)，表上不反映，這些無(wú)法收回的部分就是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)存在“水分”的地方。（4）待處理財(cái)產(chǎn)損失在資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)的最后一項(xiàng)和固定資產(chǎn)的最后一項(xiàng)都叫待處理財(cái)產(chǎn)損失，一項(xiàng)是待處理流動(dòng)資產(chǎn)的凈損失，一項(xiàng)是待處理固定資產(chǎn)的凈損失。這兩個(gè)項(xiàng)目數(shù)字在報(bào)表中是百分之百的水分，也就是說(shuō)它只是遵守會(huì)計(jì)規(guī)則中2+2必須等于4，但是它并不是企業(yè)的資源，并不是企業(yè)的資產(chǎn)。例如在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)擁有資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元，而待處理?yè)p失有800萬(wàn)元，其實(shí)這個(gè)企業(yè)真正資產(chǎn)的含量只有200萬(wàn)元，而不是1000萬(wàn)元?？稍趫?bào)表上仍然告訴別人擁有資產(chǎn)1000萬(wàn)元，其中800萬(wàn)元是百分之百的水分。（5）短期投資短期投資的成本和市價(jià)也有差距，而且這種差距也比較明顯。（6）無(wú)形資產(chǎn)某企業(yè)為了蓋房，花了4000萬(wàn)元買(mǎi)了塊地皮，但是過(guò)一段時(shí)間這塊地皮從4000萬(wàn)元降到了2000萬(wàn)元，可是企業(yè)的會(huì)計(jì)賬上記載的是4000萬(wàn)元。在企業(yè)的賬面上告訴你這塊土地的使用權(quán)是4000萬(wàn)元，可是按照現(xiàn)在的價(jià)值只有2000萬(wàn)元，該企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際為2000萬(wàn)元。另外，還要關(guān)注其他一些問(wèn)題，比如固定資產(chǎn)可否收回，在建工程是否減值，其他資產(chǎn)有多大等等。表41 關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量主要項(xiàng)目關(guān)注內(nèi)容（1）應(yīng)收賬款收回的比率有多大?（2）存貨市價(jià)是多少？狀況如何？數(shù)字可靠嗎？（3）固定資產(chǎn)可收回金額？（4）長(zhǎng)期投資可收回金額？（5）待處理財(cái)產(chǎn)損失報(bào)表中有該項(xiàng)目嗎？（6）短期投資市值是多少？（7）在建工程是否減值？（8）無(wú)形資產(chǎn)可收回金額？（9）其他資產(chǎn)有多大?并不是企業(yè)所有的負(fù)債都能在資產(chǎn)負(fù)債表上反映出來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的負(fù)債只是現(xiàn)在已經(jīng)存在的負(fù)債，或者叫現(xiàn)實(shí)的債務(wù)，而潛在的風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中是無(wú)法反映的。潛在的負(fù)債體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表附錄中，編表人要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)地解釋?！臼褂觅Y本與企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)該是相對(duì)應(yīng)的，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的注冊(cè)資金全部到位時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的股本或使用資本，應(yīng)該和企業(yè)的注冊(cè)資金一致。如果企業(yè)的注冊(cè)資金是分次到位的，在這種情況下，表上的數(shù)字多，而實(shí)際到位的相對(duì)比較少，作為管理者，在讀表時(shí)對(duì)這種情況應(yīng)該給予關(guān)注。】表中的未分配利潤(rùn)如果是正的，代表企業(yè)盈利以后沒(méi)有安排分配， 如果是負(fù)的， 代表累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。 資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)數(shù)， 只能報(bào)告的是一個(gè)結(jié)果， 如果負(fù)數(shù)金額巨大， 那么說(shuō)明這個(gè)企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是很高的。由于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)是含有水分的，因此新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)該對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。比如說(shuō)短期投資要計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款也要計(jì)提減值準(zhǔn)備。如何計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)人員需要認(rèn)真地研究，而作為公司管理者，也應(yīng)該弄清這一常識(shí)。【自檢】公司管理者應(yīng)該關(guān)注哪八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的動(dòng)態(tài)信息？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見(jiàn)參考答案42資產(chǎn)負(fù)債表外的經(jīng)濟(jì)資源并非企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)資源都能夠反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)經(jīng)濟(jì)狀況的快照，它反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有多少資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益。從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源來(lái)說(shuō)，并不是百分之百的資產(chǎn)都能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)。例如企業(yè)的商譽(yù)，也屬于無(wú)形資產(chǎn)。但是在資產(chǎn)負(fù)債表中，按照會(huì)計(jì)的規(guī)則是不能反映的。國(guó)內(nèi)有很多著名的企業(yè)，這個(gè)企業(yè)名稱(chēng)本身就很值錢(qián)， 可是在企業(yè)的賬上， 在它的資產(chǎn)負(fù)債表上肯定不會(huì)存在這樣的數(shù)字。 一個(gè)企業(yè)優(yōu)秀的管理隊(duì)伍、 優(yōu)秀的管理水平也是企業(yè)很看重的資源， 而這部分資源也不可能反映到資產(chǎn)負(fù)債表中?！颈局v總結(jié)】與上一講相比，本講則是從另一個(gè)角度看資產(chǎn)負(fù)債表。本講主要介紹了三個(gè)問(wèn)題：首先要了解一個(gè)很重要的法則，即2+2法則。從會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，2+2=4是一個(gè)永恒的法則。其次要了解資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是實(shí)際成本而非市價(jià)，成本與市價(jià)是有差距的，應(yīng)該關(guān)注主要的項(xiàng)目。最后要了解并非企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源都能反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，比如企業(yè)的商譽(yù)和優(yōu)秀的管理水平等在資產(chǎn)負(fù)債表中就不能反映出來(lái)。【心得體會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第5講怎樣閱讀利潤(rùn)表(上)——利潤(rùn)表基礎(chǔ)【本講重點(diǎn)】什么是利潤(rùn)表利潤(rùn)表的基本格式利潤(rùn)表的作用什么是利潤(rùn)表利 潤(rùn) 表利潤(rùn)表是總括的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)（月度、年度）利潤(rùn)或虧損的實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是將“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”的公式用一目了然的表格形式表現(xiàn)出來(lái)。利潤(rùn)表實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況所做的一段錄像，這段錄像有起點(diǎn)和終點(diǎn)，而利潤(rùn)表所要描述的就是從起點(diǎn)到終點(diǎn)的這個(gè)過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中要記錄的并不是所有的內(nèi)容，要記錄的是這一期間發(fā)生了多少收入和多少費(fèi)用，這段時(shí)間企業(yè)是盈利還是虧損，這是利潤(rùn)表所要講述的基本內(nèi)容。利潤(rùn)表的基本格式世界各國(guó)目前主要采用的利潤(rùn)表的基本格式有兩種：第一種格式是單步驟式利潤(rùn)表，第二種格式是多步驟式利潤(rùn)表。單步驟式利潤(rùn)表利潤(rùn)表所描述的內(nèi)容是收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系，即收入減費(fèi)用等于利潤(rùn)。單步驟式利潤(rùn)表的第一大項(xiàng)列示企業(yè)的所有收入，可以是一個(gè)月的，也可以是一個(gè)季度的，也可以是年度的；第二大項(xiàng)列示企業(yè)在這段期間，相對(duì)應(yīng)的所有費(fèi)用。要注意收入和費(fèi)用的期間必須是一致的。用收入減費(fèi)用即得出利潤(rùn)，如果計(jì)算出的結(jié)果是正數(shù)，則企業(yè)這段時(shí)間是盈利的；如果算出來(lái)的結(jié)果是負(fù)數(shù)，則企業(yè)這段時(shí)間是虧損的。由于一步到位算出利潤(rùn)，所以稱(chēng)這種利潤(rùn)表為單步驟式利潤(rùn)表。多步驟式利潤(rùn)表多步驟式利潤(rùn)表實(shí)際上是運(yùn)用會(huì)計(jì)規(guī)則中的配比規(guī)則，即把收入和為了取得收入所支出的費(fèi)用，按照管理的要求進(jìn)行搭配，而不是第一項(xiàng)列示所有的收入，第二項(xiàng)列示所有的費(fèi)用。由于利潤(rùn)是分步計(jì)算出來(lái)的，所以稱(chēng)這種利潤(rùn)表為多步驟式利潤(rùn)表。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，多步驟式利潤(rùn)表一般由四步組成（見(jiàn)表51）： 表51 利潤(rùn)表編制單位：A股份有限公司 2001年度 單位：元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10,095,155,11,602,666,減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8,472,900,8,398,122,主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50,714,43,207,二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1,571,540,3,161,337,加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)146,001,130,508,減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用971,773,774,951,管理費(fèi)用90,342,466,893,財(cái)務(wù)費(fèi)用19,925,21,349,三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（以上合計(jì)）635,500,2,028,650,加：投資收益16,110,36,494,補(bǔ)貼收入9,營(yíng)業(yè)外收入5,411,6,163,減：營(yíng)業(yè)外支出3,868,3,820,四、利潤(rùn)總額[以上合計(jì)]620,942,2,067,488,減：所得稅95,624,324,772,五、凈利潤(rùn)525,318,1,742,715,表51中，第一步是計(jì)算企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。這里所說(shuō)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，主要是指企業(yè)依靠主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算方法是：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。每一個(gè)企業(yè)都有自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。比如生產(chǎn)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入；商業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就應(yīng)該是商品銷(xiāo)售收入；服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入就是企業(yè)的服務(wù)收入等等，這些收入統(tǒng)稱(chēng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本則是企業(yè)的商品銷(xiāo)售成本。比如花10元買(mǎi)一件商品，然后12元賣(mài)掉，那么12元就是該商品的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而其中的10元?jiǎng)t是它的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。按照國(guó)家規(guī)定企業(yè)需要交納流轉(zhuǎn)稅，如工商企業(yè)交納的增值稅、服務(wù)行業(yè)交納的營(yíng)業(yè)稅等。以工商企業(yè)為例，企業(yè)交了增值稅，還必須按照交納增值稅的一定比例，計(jì)算這一時(shí)期應(yīng)該交納多少城市維護(hù)建設(shè)稅、多少教育費(fèi)附加等。我國(guó)有一個(gè)基本的規(guī)定，所交納流轉(zhuǎn)稅的7%計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，按所交納流轉(zhuǎn)稅的3%計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加。交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，就是主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，如果是服務(wù)行業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加中還應(yīng)該包括服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅?！咀詸z】通過(guò)學(xué)習(xí)，你認(rèn)為企業(yè)主要的利潤(rùn)來(lái)源在什么地方？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見(jiàn)參考答案51營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算是在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法是：營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)不管是什么行業(yè)或什么企業(yè)，其營(yíng)業(yè)活動(dòng)一般分為兩類(lèi)：一類(lèi)是主營(yíng)，一類(lèi)是其他業(yè)務(wù)。主營(yíng)和其他業(yè)務(wù)一般來(lái)說(shuō)是相對(duì)的，在很多企業(yè)的報(bào)表中，主營(yíng)和其他業(yè)務(wù)在劃分上并不是很清晰。以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入稱(chēng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，生產(chǎn)產(chǎn)品的成本稱(chēng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。工業(yè)企業(yè)在賣(mài)產(chǎn)品的同時(shí)，又需要買(mǎi)材料，如果買(mǎi)材料買(mǎi)多了，就需要把多余的材料賣(mài)掉，即工業(yè)企業(yè)既可以賣(mài)產(chǎn)品，也可以賣(mài)材料。但是工業(yè)企業(yè)賣(mài)材料肯定不是主營(yíng)業(yè)務(wù)。如果一個(gè)工業(yè)企業(yè)或者工廠，把賣(mài)材料當(dāng)做主營(yíng)業(yè)務(wù)，那么工業(yè)企業(yè)、工廠就變成了商場(chǎng)。所以對(duì)工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，賣(mài)產(chǎn)品是主營(yíng)業(yè)務(wù)，而賣(mài)材料則屬于其他業(yè)務(wù)。在其他業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，賣(mài)材料的收入叫其他業(yè)務(wù)收入，而買(mǎi)材料的成本，為其他業(yè)務(wù)支出。用其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出所得的凈額，就是其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。（2）營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。對(duì)工業(yè)企業(yè)而言，工業(yè)企業(yè)在其產(chǎn)品的銷(xiāo)售過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生銷(xiāo)售費(fèi)用，而這個(gè)銷(xiāo)售費(fèi)用就是