【正文】 意從以下三個(gè)方面進(jìn)行：n 一是分析經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)之間比例的變化情況；n 二是考察未使用和不需用固定資產(chǎn)比率的變化情況，查明企業(yè)在處置閑置固定資產(chǎn)方面的工作是否具有效率；n 三是分析生產(chǎn)用固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否合理，需要注意的是要對(duì)固定資產(chǎn)的配置做出切合實(shí)際的評(píng)價(jià)，必須結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)。 【 案例 415】 鄭州方正有限公司內(nèi)部財(cái)務(wù)分析人員根據(jù)其下屬某子公司固定資產(chǎn)明細(xì)賬所提供的資料，編制固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析表如表 413所示，（該子公司的主要設(shè)備是數(shù)控機(jī)床）。 （分析見教材 79頁(yè)）（三）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的分析分析企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和折舊率確定的合理性。 n 一些采用直線法折舊的企業(yè)在固定資產(chǎn)沒有減少的情況下，通過延長(zhǎng)折舊年限，使得折舊費(fèi)用大量減少，轉(zhuǎn)眼之間就 “扭虧為盈 ”。分析企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的合理性。觀察企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊政策是否前后一致?！?案例 】 本鋼板材n 2022年 財(cái)政 部、 國(guó)家稅 務(wù)總局發(fā)布通知：東北地區(qū)工業(yè)企業(yè) 的固定資產(chǎn) (房屋、建筑物除外 )，可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于 40%的比例縮短折舊年限。 于是，本鋼板材在該年 10月 22日發(fā)布公告稱，公司決定從 7月 1日起開始執(zhí)行該加速折舊政策，按40%的比例縮短折舊年限。 　　 據(jù)本鋼板材 2022年 年報(bào) ，上述變更使當(dāng)期 生產(chǎn)成本 增加 。分析：n 加速折舊后，盡管增加了成本，減少了賬面利潤(rùn)，但由于成本可以在 稅前扣除，所以同時(shí)也減少了公司的企業(yè)所得稅支出 ，而后者是真真切切的 現(xiàn)金流出 ，亦是 公司價(jià)值 量度的主要因素。n 在 經(jīng)濟(jì) 與行業(yè)形勢(shì)向好的背景下，一方面業(yè)績(jī)能夠保持著良好的增長(zhǎng)，另一方面又減少了 所得稅 支出。n 2022年，本鋼板材預(yù)計(jì)前三季度虧損 10億元至 15億元，原因是三季度國(guó)內(nèi)板材市場(chǎng) 未見好轉(zhuǎn)， 市場(chǎng)價(jià)格 仍持續(xù)低迷，公司耗用的原燃 材料 成本降幅較小。 n 2022年，本鋼板材發(fā)布 公告 取消加速折舊?！》治觯簄 本鋼板材取消 加速折舊 的做法，很可能不僅僅是其所陳述的原因。 n 取消加速折舊，可以減少自身納稅利益受損的可能性。同時(shí)，亦可以在未來經(jīng)濟(jì)與行業(yè)形勢(shì)向好、 公司虧損彌補(bǔ) 并產(chǎn)生利潤(rùn)時(shí)，再次重提加速折舊一事，進(jìn)而再次獲得所得稅扣減的優(yōu)惠。 【 案例 】 寶鋼 2022n 從 2022年 1月 1日起對(duì) 運(yùn)輸類 固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率進(jìn)行了調(diào)整。按照年報(bào)披露，該項(xiàng)變更使得公司當(dāng)年利潤(rùn)比 “變更前減少 ”。 “變更前年折舊率為 ％ 16％，全年折舊費(fèi)用為 元；變更后年折舊率為 ％ ％，應(yīng)計(jì)入本年度的折舊費(fèi)用為 。 ” 分析：n 寶鋼股份 2022年 1月 1日的運(yùn)輸類固定資產(chǎn)原值為 ， 2022年 12月 31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為 。取其平均值， 2022年寶鋼股份該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值應(yīng)當(dāng)是 。n 全年折舊費(fèi)用與相關(guān)資產(chǎn)原值之間的比率等于折舊率。也就是說，用以上數(shù)據(jù)計(jì)算出來的比率，應(yīng)該落在寶鋼所公布的折舊率區(qū)間之內(nèi)。n 將寶鋼股份變更前全年的運(yùn)輸類折舊費(fèi)用 億元與該部分固定資產(chǎn)原值相比，所獲得的比值為 ％，并未在其公布的 ％ 16％之間。換言之，寶鋼股份需要 19年才可以將現(xiàn)有的運(yùn)輸設(shè)備攤銷完畢，而非它所公布的 610年。n 變更后全年的運(yùn)輸類折舊費(fèi)用 部分固定資產(chǎn)原值相比，所獲得的比值為％，也未落入其公布的 ％ ％之間。n 質(zhì)疑：寶鋼股份在以往年度通過低估折舊率來虛增利潤(rùn)，而在 2022年度通過調(diào)高折舊率來削減利潤(rùn)。n 分析企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理。【 案例 416】 寶山鋼鐵有限公司固定資產(chǎn)政策分析 根據(jù)表 21及報(bào)表附注資料對(duì)寶山鋼鐵有限公司的固定資產(chǎn)政策進(jìn)行分析如下：n （年報(bào)附注 P76）該公司采用平均年限法對(duì)各類固定資產(chǎn)分別折舊，并且預(yù)計(jì)凈殘值、各類固定資產(chǎn)折舊年限均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。n 對(duì)照該公司 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表，可以發(fā)現(xiàn)該公司的折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)、折舊年限在前后兩年沒有發(fā)生變化 。 n 固定資產(chǎn)折舊數(shù)的可信程度。 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表附注可知， 2022年固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1 ， 2022年的累計(jì)折舊為 ， n 07年增加的折舊凈額為 ，比06年的 。n 主要原因?yàn)?07年固定資產(chǎn)增加導(dǎo)致 07年計(jì)提的累計(jì)折舊增加。（ 07年計(jì)提 ， 06年計(jì)提 ）n 根據(jù)附注數(shù)據(jù)（ P129）分別對(duì)公司各項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊率進(jìn)行估算：n 房屋建筑物 4%n 機(jī)器設(shè)備 %n 運(yùn)輸工具 % n 辦公及其他 12%n 運(yùn)輸設(shè)備的折舊率不在 %～ %的折舊率區(qū)間，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最低值。n 運(yùn)輸工具 2022年平均值為 ，按%的折舊率應(yīng)提折舊為 ，而寶鋼 2022年計(jì)提數(shù)僅為 8億元。推測(cè)：公司利用此手段降低費(fèi)用，從而抬高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。n 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2022年計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9 715 ，較之上一年的 29 753 20 037 ，這可能是由于公司對(duì)那些價(jià)值已經(jīng)遭到損失的固定資產(chǎn)進(jìn)行了處理。n 盡管如此，這并不代表公司其他固定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。 企業(yè)披露的固定資產(chǎn)信息的質(zhì)量含義n 固定資產(chǎn)清理——不良固定資產(chǎn)n 固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值——不代表企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際貶值程度其他相關(guān)信息：n 固定資產(chǎn)的技術(shù)狀況、市場(chǎng)狀況n 特定固定資產(chǎn)的使用目的第六節(jié) 無形資產(chǎn)及其他非流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量分析一、無形資產(chǎn)及其質(zhì)量分析n 無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、 開發(fā)支出 等 。n 確認(rèn)為 “投資性房地產(chǎn) ”的按成本方式計(jì)量的土地使用權(quán) ， 其后續(xù)計(jì)量同無形資產(chǎn)。開發(fā)支出n 研究階段 ，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，其特點(diǎn)在于研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。n 開發(fā)階段 相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。n 無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的開發(fā)支出，在 同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1． 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性，比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必須的活動(dòng)，或經(jīng)過專家鑒定等。2． 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)能夠說明其持有開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，比如，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3． 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 。無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品 存在市場(chǎng)并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入 ，或能夠證明 市場(chǎng)上存在對(duì)該類無形資產(chǎn)的需求 。4． 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 企業(yè)能夠證明無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。自有資金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等。n 5． 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)于研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)核算。n 比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等能夠?qū)ο蠡?；n 同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出能夠按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配。 研發(fā)支出無法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本 。二、無形資產(chǎn)的質(zhì)量分析無形資產(chǎn)的確認(rèn)：企業(yè)可能存在由于會(huì)計(jì)處理原因而導(dǎo)致的賬外無形資產(chǎn)n 長(zhǎng)期以來，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的無形資產(chǎn)往往是企業(yè)購(gòu)入的或者企業(yè)所有者投入的無形資產(chǎn)價(jià)值，而企業(yè)自行開發(fā)或自然生成的無形資產(chǎn)通常在賬面上不反映，即使反映也是很小的一部分。 無形資產(chǎn)的攤銷年限 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提n 被其他新技術(shù)替代，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；n 市價(jià)大幅度下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)不會(huì)恢復(fù)；n 其他足以證明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。注 *：新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回【 案例 417】 寶山鋼鐵有限公司的無形資產(chǎn)分析：n 2022年年末無形資產(chǎn)原價(jià)為 ，比2022年年末的 ，增長(zhǎng)幅度為 ％；n 2022年無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷為 ，比 2022年的 ，增長(zhǎng)幅度為％；沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。n 2022年無形資產(chǎn)凈值 ，比 2022年的 ，增長(zhǎng)幅度為 ％。 無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重n 2022年為 ％，比 2022年的 ％增加了 ，增加幅度不大，并且無論是 2022年還是 2022年，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重均不足 3%。 無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析土地使用 權(quán) 計(jì) 算機(jī) 軟 件 其他 合 計(jì)金 額 比例 金 額 比例 金 額 比例 金 額 比例2022 % % % 100%2022 % % % 100%增減幅度 % ()(%) () (%) 42%? 該企業(yè)無形資產(chǎn)的主要構(gòu)成部分為土地使用權(quán)，計(jì)算機(jī)軟件和其他所占比重極低。07年無形資產(chǎn)的增長(zhǎng)也是由土地使用權(quán)的增加帶來的，計(jì)算機(jī)軟件和其他無形資產(chǎn)甚至比上年降低。n 結(jié)合董事會(huì)報(bào)告（年報(bào) P26）：全年 Ramp。D投入率 ％，達(dá)歷史最高水平，申請(qǐng)專利 800件，其中發(fā)明專利 350件，形成技術(shù)秘密 1 962項(xiàng)，自主創(chuàng)新和自主集成能力得到不斷提升。n 企業(yè)沒有 “ 開發(fā)支出 ” ，則研發(fā)方面的投入應(yīng)當(dāng)都是計(jì)入了 “ 管理費(fèi)用 ” 。n 結(jié)合管理費(fèi)用項(xiàng)目分析：n 2022年 2022年 ，降低，差異率 %n 財(cái)報(bào)中沒有披露 “ 管理費(fèi)用 ” 的明細(xì)。n 分析結(jié)果：企業(yè)存在大量賬外無形資產(chǎn)。n 可能原因： 該企業(yè)的專利技術(shù)等可能主要為自主研發(fā)，企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，沒有依據(jù)準(zhǔn)則將開發(fā)階段的費(fèi)用資本化。如果按研發(fā)投入率 %計(jì)算， 07年研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為約 20億元（ 07年?duì)I業(yè)收入為 ），數(shù)額較大，但由于企業(yè)沒有披露管理費(fèi)用項(xiàng)目的明細(xì)，分析人員需進(jìn)一步搜集資料才能做出最終判斷。n 研發(fā)支出方面披露不充分。無形資產(chǎn)質(zhì)量分析：由于n 存在大量專利和專有技術(shù)等賬外無形資產(chǎn)；n 無形資產(chǎn)中主要為增值能力較強(qiáng)的土地使用權(quán)，而企業(yè)的土地使用權(quán)是按歷史成本核算。所以n 其賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其實(shí)際價(jià)值。二、其他非流動(dòng)資產(chǎn)及其質(zhì)量n 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)n 特種儲(chǔ)備物資 ——不參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)n 銀行凍結(jié)存款和凍結(jié)物資n 涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn) 質(zhì)量不高長(zhǎng)期待攤費(fèi)用質(zhì)量分析（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)模分析n 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 本質(zhì)上是一種費(fèi)用，本身沒有交換價(jià)值，不能轉(zhuǎn)讓，在實(shí)際中并不能為企業(yè)直接使用，質(zhì)量較低。n 這類資產(chǎn)數(shù)額應(yīng)當(dāng)越少越好，占資產(chǎn)總額比重也越低越好。如果一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用金額較大，占資產(chǎn)總額的比重較高，說明企業(yè)的資產(chǎn)總價(jià)值比資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的數(shù)字要小得多。（二）分析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用披露的真實(shí)性 n 一些企業(yè)根據(jù)自身需要將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目當(dāng)作利潤(rùn)的調(diào)節(jié)閥。n 在不能完成利潤(rùn)目標(biāo)或者相差很遠(yuǎn)的情況下，企業(yè)將一些影響利潤(rùn)且不屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算范圍的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入該科目待攤；n 在利潤(rùn)完成情況良好且超目標(biāo)時(shí)，企業(yè)也會(huì)出于 “以豐補(bǔ)歉 ”考慮，或?yàn)榱藴p少稅收，將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用大量提前轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用攤銷，以達(dá)到降低和隱匿利潤(rùn)的目的。 分析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中是否有零的情況。n 這種情況在新上市公司中比較常見，而在其他效益突然轉(zhuǎn)好的公司中也有出現(xiàn)。這些公司之所以這樣做，或是因?yàn)?資金比較充足 ，或是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益良好，企圖通過 加快長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷速度，為以后各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高奠定基礎(chǔ)。雖然這種做法有一定的穩(wěn)健性，但卻不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，而且會(huì)導(dǎo)致 本期利潤(rùn)大幅度降低 。 分析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用與利潤(rùn)總額增長(zhǎng)趨勢(shì)是否相適應(yīng)。分析無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用有無混用情況。分析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中是否存在已經(jīng)不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的情形。如果存在，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，否則會(huì)虛列資產(chǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。 【 案例 418】 寶山鋼鐵長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分析資料：年報(bào) P133n 2022年長(zhǎng)期待攤費(fèi)用為 ，較2022年的 ，增長(zhǎng)率為 ％。n 2022年長(zhǎng)期待攤費(fèi)用占資產(chǎn)總額比重為％，而 2022年長(zhǎng)