【正文】 本原則方面的問(wèn)題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通； ? (14)建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。 2022/2/10 審計(jì) 84 ? 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括： ? (1)對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； ? (2)對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； ? (3)向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢； ? (4)與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問(wèn)題； ? (5)向客戶治理層說(shuō)明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍； ? (6)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)； ? (7)輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工。 2022/2/10 審計(jì) 85 （四）專業(yè)服務(wù)委托 ? 接受客戶關(guān)系 ? 在接受某一新客戶前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受該客戶關(guān)系是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層是否誠(chéng)信，以及客戶涉足非法活動(dòng)（如洗錢(qián)）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題等。 ? 客戶存在的問(wèn)題可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循誠(chéng)信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括? ? 、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員進(jìn)行了解； ? 2．要求客戶對(duì)完美公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾。 ? 當(dāng)不能將不利影響降至可接受水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)繼續(xù)保持客戶關(guān)系是否適當(dāng)。 2022/2/10 審計(jì) 86 （四）專業(yè)服務(wù)委托 ? 承接業(yè)務(wù) ? 在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ? ? 1．適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍； ? 2. 了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對(duì)象； ? 3．熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求； ? 4．分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工； ? 5．必要時(shí)利用專家的工作； ? 6．就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間要求與客戶達(dá)成一致； ? 7．遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。 2022/2/10 審計(jì) 87 （四）專業(yè)服務(wù)委托 ? 專業(yè)服務(wù)委托的變更 ? 如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定是否承接該業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解所有相關(guān)情況前就承接業(yè)務(wù)，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度。 ? 客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，以證實(shí)與該項(xiàng)變更相關(guān)的事實(shí)和情況，并據(jù)以確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。 ? 在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)采取防范措施，以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。采取的防范措施主要包括? ? 1．當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的理由； ? 2．要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)和情況，即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出建成承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況； ? 。 ? 如果采取的防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)。 2022/2/10 審計(jì) 88 （五）利益沖突 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施識(shí)別可能造成利益沖突的情形。這些情形可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合資或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上的客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。 2022/2/10 審計(jì) 89 （五）利益沖突 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。在接受或保持客戶關(guān)系或承接具體業(yè)務(wù)之前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形，采取下列防范措施： ? 1．如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； ? 2．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； ? 3．如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域的兩個(gè)以上客戶服務(wù)．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的執(zhí)行業(yè)務(wù)。 ? 如果客戶不同意為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。 2022/2/10 審計(jì) 90 （六）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見(jiàn) ? 在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見(jiàn)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。 ? 如果第二次意見(jiàn)不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。 ? 如果被要求提供第二次意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ? ? 1．征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通； ? 2．在與客戶的溝通中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)的局限性； ? 3．向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的副本。 ? 如果客戶不允許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后確定是否適宜提供第二次意見(jiàn)。 2022/2/10 審計(jì) 91 （七）收 費(fèi) ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素 ： ? (1)專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能； ? (2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)； ? (3)各級(jí)別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間； ? (4)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 ? 在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)?小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 或 日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 為基礎(chǔ)計(jì)算。 ? 收費(fèi)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費(fèi)報(bào)價(jià)水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? ? 防范措施主要包括： ? (1)讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)以及在收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)； ? (2)安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。 2022/2/10 審計(jì) 92 ? 如果 收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià) ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保： ? (1)在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德的要求，使工作質(zhì)量不受損害； ? (2)使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。 ? 或有收費(fèi)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素： ? (1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)； ? (2)可能的收費(fèi)金額區(qū)間； ? (3)確定收費(fèi)的基礎(chǔ)； ? (4)是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果。 ? 除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 2022/2/10 審計(jì) 93 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。 2022/2/10 審計(jì) 94 （八）專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營(yíng)銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為： ? (1)夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)； ? (2)貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作； ? (3)暗示有能力影響有關(guān)主管部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)； ? (4)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。 2022/2/10 審計(jì) 95 （九）禮品和款待 ? 如果客戶向注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (或其近親屬 )贈(zèng)送禮品或給予款待，將對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。 2022/2/10 審計(jì) 96 （十）保管客戶資產(chǎn) ? 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。 ? 保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對(duì)客觀和公正原則以及良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求： ? (1)將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開(kāi)； ? (2)僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)； ? (3)隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得； ? (4)遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。 ? 如果客戶資金或其他資產(chǎn)來(lái)源于非法活動(dòng) (如洗錢(qián) )，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并應(yīng)當(dāng)向法律顧問(wèn)征詢進(jìn)一步的意見(jiàn)。 2022/2/10 審計(jì) 97 （十一）對(duì)客觀和公正原則的要求 ? 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 ? 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，對(duì)客觀和公正原則的不利影響及其嚴(yán)重程度，取決于業(yè)務(wù)的具體情形和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行工作的性質(zhì)。 2022/2/10 審計(jì) 98 （十一）對(duì)客觀和公正原則的要求 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? ? 防范措施主要包括： ? (1)退出項(xiàng)目組； ? (2)實(shí)施督導(dǎo)程序； ? (3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； ? （ 4)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級(jí)別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)； ? (5)與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng)。 ? 如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。 ? 在提供鑒證服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶，客觀公正地提出結(jié)論，并且從外界看來(lái)沒(méi)有偏見(jiàn)、無(wú)利益沖突、不受他人的不當(dāng)影響。 ? 在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，為了達(dá)到保持獨(dú)立性的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別遵守 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 4號(hào) —— 審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 》 和 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 5號(hào) —— 其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 》 的規(guī)定。 2022/2/10 審計(jì) 99 二、 國(guó)家審計(jì)人員的職業(yè)道德 2022/2/10 審計(jì) 100 三、 內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德