【正文】 調(diào)離審計(jì)小組。 （ 3） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。 （ 4） V公司要求 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 （ 5）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) V公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后對(duì) V公司的情況相當(dāng)了解，所以決定不再提請(qǐng) V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。 （ 6） V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。 要求： 請(qǐng)分別上述 6種情況，判斷 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。 【 答案 】 （ l） 違反 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。 （ 2） 違反 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 （ 3） 不違反 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。 （ 4） 不違反 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見與報(bào)表審計(jì)兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。 （ 5） 不違反 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因?yàn)榻邮芪泻蟮臏贤ú皇潜仨毜模?cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要自行決定。 （ 6） 違反 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。 2022年 11月， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì) V公司 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定存在以下情形： （ 1） V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2022年度審計(jì)費(fèi)用 100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意 V公司延期至 2022年底支付。在此期間， V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。 （ 2） V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺， 2022年向 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在 V公司 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。 （ 3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù) 5年擔(dān)任 V公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì) V公司 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立 V公司 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。 （ 4）由于 V公司降低 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近 1/3，導(dǎo)致 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì) V公司下屬的 2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 5） V公司要求 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 （ 6） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向 V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題 。 【 要求 】 請(qǐng)根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡要說明理由。 【 答案 】 （ 1）損害獨(dú)立性。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將 2022年審計(jì)費(fèi)用收入 100萬元延期至 2022年底可以達(dá)到繼續(xù)承接 L公司 2022年年報(bào)審計(jì)委托，同時(shí)，對(duì) V公司以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，與 V公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。 （ 2）不損害獨(dú)立性 。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。 （ 3）損害獨(dú)立性。 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管不再擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但還擔(dān)任 V公司 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，并沒有消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅。 （ 4）損害獨(dú)立性。 由于 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到 V公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅。 （ 5）不損害獨(dú)立性。 內(nèi)部控制審核與審計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)不是不相容的工作，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成威脅。 （ 6）不損害獨(dú)立性。 為 V公司提出會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題，屬于審計(jì)過程中的正常 工作 。 平時(shí)作業(yè) X銀行 2022年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。假定 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與 X銀行存在以下情況： (1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為 1500000元， X銀行在 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付 50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余 50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。 (2)2022年 7月， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向 X銀行以抵押貸款方式借款 10000000元，用于購置辦公用房。 (3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任 X銀行的獨(dú)立董事。 (4)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2022年曾擔(dān)任 X銀行的審計(jì)部經(jīng)理。 (5)審計(jì)小組成員 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自 2022年以來一直協(xié)助 X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 (6)審計(jì)小組成員 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自 2022年度起一直擔(dān)任 X銀行的統(tǒng)計(jì)員。 【 要求 】 請(qǐng)分別上述 6種情況，判斷 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡要說明理由。 ，承辦 V商業(yè)銀行 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 2022年底與 V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況： （ 1） V商業(yè)銀行以 2022年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了 V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。 （ 2） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V商業(yè)銀行的股票 100股，市值約 600元。由于數(shù)額較小， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。 （ 3） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在 V商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作，且非部門負(fù)責(zé)人。 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。 （ 4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 要求：請(qǐng)根據(jù)上述情況判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員獨(dú)立性是否受到影響并說明理由。